ОРГАНИЗАЦИЯ В НАСТОЯЩИЙ МОМЕНТ ОСУЩЕСТВЛЯЕТ
ИНВЕСТИЦИОННУЮ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ ПО СТРОИТЕЛЬСТВУ ЗАВОДА ПО
ПРОИЗВОДСТВУ КРОВЛИ, А ТАКЖЕ ОСУЩЕСТВЛЯЕТ ОПТОВУЮ
ТОРГОВЛЮ ТОВАРАМИ, ЗАКУПАЕМЫМИ У ПОСТАВЩИКА.
С МОМЕНТА ГОСРЕГИСТРАЦИИ ПО НАСТОЯЩЕЕ ВРЕМЯ
ОРГАНИЗАЦИЯ ОСУЩЕСТВЛЯЕТ РАСХОДЫ ПО ПОДГОТОВКЕ К
СТРОИТЕЛЬСТВУ ЗАВОДА (АРЕНДА ЗЕМЕЛЬНОГО УЧАСТКА,
РАЗЛИЧНЫЕ ПРОЕКТНЫЕ РАБОТЫ, ОФОРМЛЕНИЕ РАЗРЕШИТЕЛЬНЫХ
ДОКУМЕНТОВ), А ТАКЖЕ РАСХОДЫ, СВЯЗАННЫЕ С ОСВОЕНИЕМ
НОВОГО ПРОИЗВОДСТВА (ЗАРПЛАТА, КОМАНДИРОВОЧНЫЕ И
ПРЕДСТАВИТЕЛЬСКИЕ РАСХОДЫ, АРЕНДНАЯ ПЛАТА, КОМПЕНСАЦИЯ
ЗА ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ЛИЧНОГО АВТОТРАНСПОРТА, КАНЦТОВАРЫ,
ОФИСНАЯ ТЕХНИКА И МЕБЕЛЬ И ДР.).
ЗАО ФОРМИРУЕТ ДОХОДЫ И РАСХОДЫ ПО МЕТОДУ НАЧИСЛЕНИЯ.
ЗА ВРЕМЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИЯ ПОЛУЧИЛА ВЫРУЧКУ ОТ
ОПТОВОЙ ТОРГОВЛИ (НЕОСНОВНОЙ ВИД ДЕЯТЕЛЬНОСТИ). ПРИ
ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ПОЛУЧЕННЫЕ ДОХОДЫ
УМЕНЬШАЛИСЬ НА РАСХОДЫ, НЕПОСРЕДСТВЕННО СВЯЗАННЫЕ С
ПОЛУЧЕННЫМИ ДОХОДАМИ ОТ ОПТОВОЙ ТОРГОВЛИ. ТАКЖЕ В
КАЧЕСТВЕ ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫХ РАСХОДОВ ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ
НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ УЧИТЫВАЛИСЬ РАСХОДЫ НА УСЛУГИ
БАНКОВ.
В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ ОСТАЛЬНЫЕ ЗАТРАТЫ, ПОНЕСЕННЫЕ
ОРГАНИЗАЦИЕЙ, УЧИТЫВАЮТСЯ ЛИБО НА СЧЕТЕ 97 "РАСХОДЫ
БУДУЩИХ ПЕРИОДОВ", ЛИБО НА СЧЕТЕ 91.2 "ПРОЧИЕ
РАСХОДЫ", СУБКОНТО "НЕ ПРИНИМАЕМЫЕ ДЛЯ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ".
В НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ ПЛАНИРУЕТСЯ СПИСЫВАТЬ ЭТИ РАСХОДЫ
РАВНОМЕРНО В ТЕЧЕНИЕ НЕСКОЛЬКИХ ЛЕТ С МОМЕНТА
ПОЛУЧЕНИЯ ВЫРУЧКИ ОТ РЕАЛИЗАЦИИ КРОВЛИ И ПРОЧЕЙ
НЕМЕТАЛЛИЧЕСКОЙ МИНЕРАЛЬНОЙ ПРОДУКЦИИ, ПРОИЗВЕДЕННОЙ
НА ЗАВОДЕ.
ЕСЛИ УЧЕСТЬ ВСЕ РАСХОДЫ В ЦЕЛЯХ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ, ТО
ОРГАНИЗАЦИЯ ПОЛУЧИТ УБЫТОК, А В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ
НЕОБХОДИМО БУДЕТ ОТРАЗИТЬ ОТЛОЖЕННЫЕ НАЛОГОВЫЕ АКТИВЫ
И ЗА СЧЕТ ЭТОГО В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ ВОЗНИКНЕТ
ПРИБЫЛЬ, КОТОРАЯ БУДЕТ УМЕНЬШАТЬСЯ С МОМЕНТА ПОЛУЧЕНИЯ
ВЫРУЧКИ ОТ РЕАЛИЗАЦИИ КРОВЛИ И ПРОЧЕЙ НЕМЕТАЛЛИЧЕСКОЙ
МИНЕРАЛЬНОЙ ПРОДУКЦИИ.
КАКОВ ПОРЯДОК УЧЕТА УКАЗАННЫХ РАСХОДОВ В ЦЕЛЯХ
ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
20 сентября 2011 г.
N 03-03-06/1/578
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо о порядке учета расходов, связанных с подготовкой к
строительству завода, в целях налогообложения прибыли и сообщает
следующее.
Согласно п. 1 ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму
произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270
Кодекса).
При этом расходами признаются любые экономически обоснованные
затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с
законодательством Российской Федерации, при условии, что они
произведены для осуществления деятельности, направленной на получение
дохода.
Глава 25 Кодекса не ставит порядок признания расходов в
зависимость от того, были организацией получены доходы или нет.
Следовательно, организация учитывает расходы в целях
налогообложения прибыли как в периоде получения доходов, так и в
периоде, в котором организация доходы не получает, при условии, что
осуществляемая деятельность в целом направлена на получение доходов.
Порядок определения суммы расходов на производство и реализацию
установлен ст. 318 Кодекса.
Перечень прямых расходов, связанных с производством товаров
(выполнением работ, оказанием услуг), установленный п. 1 ст. 318
Кодекса, является открытым и определяется налогоплательщиком в учетной
политике для целей налогообложения самостоятельно.
К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за
исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со
ст. 265 Кодекса, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного
(налогового) периода.
При этом сумма косвенных расходов на производство и реализацию,
осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме
относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода с учетом
требований, предусмотренных Кодексом.
Прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного
(налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в
стоимости которых они учтены, в соответствии со ст. 319 Кодекса (п. 2
ст. 318 Кодекса).
Таким образом, все расходы, отнесенные в учетной политике
налогоплательщиком к косвенным, формируют убыток отчетного года.
Вместе с тем прямые расходы могут быть учтены при определении
налоговой базы по налогу на прибыль лишь в том периоде, когда будет
реализована готовая продукция.
Кроме того, п. 8 ст. 274 Кодекса установлено, что в случае, если
в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток -
отрицательная разница между доходами, определяемыми в соответствии с
гл. 25 Кодекса, и расходами, учитываемыми в целях налогообложения в
порядке, предусмотренном гл. 25 Кодекса, в данном отчетном (налоговом)
периоде налоговая база признается равной нулю.
При этом убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном
(налоговом) периоде, принимаются в целях налогообложения в порядке и
на условиях, установленных ст. 283 Кодекса.
На основании изложенного если организация несет затраты по
разработке проектной документации, приобретению прав, оформлению
разрешительных документов, связанные с созданием амортизируемого
имущества, то указанные затраты формируют первоначальную стоимость
такого имущества в установленном гл. 25 Кодекса порядке и учитываются
в целях налогообложения прибыли через механизм амортизации.
Иные затраты, в том числе содержание офисного помещения,
заработная плата управленческого персонала, командировочные и
представительские расходы и т.п., даже при отсутствии доходов могут
относиться к косвенным расходам, признаваемым в целях налогообложения
в текущем отчетном периоде, если соблюдены критерии п. 1 ст. 252
Кодекса.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
20 сентября 2011 г.
N 03-03-06/1/578 |