В РАМКАХ ЗАВЕРШЕНИЯ СТРОИТЕЛЬСТВА ТЭЦ ОРГАНИЗАЦИЯ
ПРОИЗВОДИТ ПУСКОНАЛАДОЧНЫЕ РАБОТЫ "ПОД НАГРУЗКОЙ", В
ХОДЕ КОТОРЫХ БУДЕТ ОБРАЗОВЫВАТЬСЯ ГОТОВАЯ ПРОДУКЦИЯ -
ТЕПЛОВАЯ ЭНЕРГИЯ В ВИДЕ ТЕХНОЛОГИЧЕСКОГО ПАРА, КОТОРАЯ
МОЖЕТ БЫТЬ ИСПОЛЬЗОВАНА КАК ДЛЯ СОБСТВЕННЫХ НУЖД, ТАК
И В ЦЕЛЯХ ДАЛЬНЕЙШЕЙ ПЕРЕДАЧИ (ПОСТАВКИ) ЗА ПЛАТУ.
ПЕРВОНАЧАЛЬНАЯ СТОИМОСТЬ ОБЪЕКТА СТРОИТЕЛЬСТВА (ТЭЦ)
НЕ СФОРМИРОВАНА. ТЭЦ В ЭКСПЛУАТАЦИЮ НЕ ВВЕДЕНА.
1. КАКОВ ПОРЯДОК УЧЕТА РАСХОДОВ НА ПУСКОНАЛАДОЧНЫЕ
РАБОТЫ "ПОД НАГРУЗКОЙ" В ЦЕЛЯХ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ?
2. ПОДЛЕЖИТ ЛИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЮ НАЛОГОМ НА ИМУЩЕСТВО
ОРГАНИЗАЦИЙ УКАЗАННЫЙ ОБЪЕКТ СТРОИТЕЛЬСТВА (ТЭЦ)?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
20 сентября 2011 г.
N 03-03-06/1/560
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо о порядке учета расходов на пусконаладочные работы "под
нагрузкой" в целях налогообложения и сообщает, что Положением о
Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденным
Постановлением Правительства Российской Федерации от 30.06.2004 N 329,
не предусмотрено рассмотрение обращений организаций по практике
применения нормативных правовых актов Министерства финансов Российской
Федерации, по проведению экспертизы договоров и иных документов
организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
Одновременно сообщаем следующее.
1. В части налога на прибыль организаций.
В соответствии с п. 1 ст. 257 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - НК РФ) первоначальная стоимость основного средства
определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если
основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно либо
выявлено в результате инвентаризации, - как сумма, в которую оценено
такое имущество в соответствии с п. п. 8 и 20 ст. 250 НК РФ),
сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором
оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную
стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.
Таким образом, расходы, связанные с приобретением, сооружением,
изготовлением и доставкой оборудования, а также доведением до
состояния, в котором оно пригодно для использования, формируют
первоначальную стоимость этого оборудования.
Расходы некапитального характера, связанные с подготовкой и
освоением нового производства, которые в соответствии с п. 1 ст. 257
НК РФ не учитываются в первоначальной стоимости основных средств, на
основании пп. 34 п. 1 ст. 264 НК РФ учитываются в составе прочих
расходов, связанных с производством и реализацией.
Пусконаладочные работы ("под нагрузкой") как расходы
некапитального характера, производимые после того, как первоначальная
стоимость объектов амортизируемого имущества (основных средств)
сформирована, принимаются к налоговому учету в составе прочих
расходов, связанных с производством и реализацией, в соответствии с
пп. 34 п. 1 ст. 264 НК РФ.
В том случае, если первоначальная стоимость основного средства не
сформирована, расходы по осуществлению пусконаладочных работ как
расходы, связанные с доведением основного средства до состояния, в
котором оно пригодно для использования, на основании п. 1 ст. 257 НК
РФ учитываются в первоначальной стоимости этого основного средства.
2. В части налога на имущество организаций.
Согласно ст. 373 НК РФ налогоплательщиками налога на имущество
организаций признаются организации, имеющие имущество, признаваемое
объектом налогообложения в соответствии со ст. 374 НК РФ.
Пунктом 1 ст. 374 НК РФ объектами налогообложения для российских
организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе
имущество, переданное во временное владение, в пользование,
распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную
деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое
на балансе в качестве объектов основных средств в порядке,
установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не
предусмотрено ст. ст. 378 и 378.1 НК РФ.
Порядок учета на балансе организаций (за исключением кредитных и
бюджетных) объектов основных средств регулируется Приказами
Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 N 26н "Об
утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств"
(ПБУ 6/01)", от 13.10.2003 N 91н "Об утверждении Методических указаний
по бухгалтерскому учету основных средств" и от 31.10.2000 N 94н "Об
утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организаций и Инструкции по его применению".
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
20 сентября 2011 г.
N 03-03-06/1/560 |