ЗАО ПРОИЗВОДИТ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННУЮ ПРОДУКЦИЮ. ЗАО НЕ
ИМЕЕТ ВОЗМОЖНОСТИ ОБЕСПЕЧИТЬ ВЫПОЛНЕНИЕ МАССОВЫХ
СЕЗОННЫХ РАБОТ ЗА СЧЕТ СВОИХ РАБОЧИХ И ПРИВЛЕЧЕННЫХ
РОССИЙСКИХ ГРАЖДАН, ПОЭТОМУ ПРИХОДИТЬСЯ ПРИВЛЕКАТЬ
ИНОСТРАННЫХ РАБОТНИКОВ.
ПУНКТ 17 СТ. 2 ФЕДЕРАЛЬНОГО ЗАКОНА ОТ 27.07.2010 N
229-ФЗ, ВСТУПАЮЩИЙ В СИЛУ С 01.01.2011, ДОПОЛНЯЕТ СТ.
231 НК РФ П. 1.1 СЛЕДУЮЩЕГО СОДЕРЖАНИЯ: "ВОЗВРАТ СУММЫ
НАЛОГА НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКУ В СВЯЗИ С ПЕРЕРАСЧЕТОМ ПО
ИТОГУ НАЛОГОВОГО ПЕРИОДА В СООТВЕТСТВИИ С
ПРИОБРЕТЕННЫМ ИМ СТАТУСОМ НАЛОГОВОГО РЕЗИДЕНТА
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПРОИЗВОДИТСЯ НАЛОГОВЫМ ОРГАНОМ, В
КОТОРОМ ОН БЫЛ ПОСТАВЛЕН НА УЧЕТ ПО МЕСТУ ЖИТЕЛЬСТВА
(МЕСТУ ПРЕБЫВАНИЯ), ПРИ ПОДАЧЕ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОМ
НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ ПО ОКОНЧАНИИ УКАЗАННОГО
НАЛОГОВОГО ПЕРИОДА, А ТАКЖЕ ДОКУМЕНТОВ, ПОДТВЕРЖДАЮЩИХ
СТАТУС НАЛОГОВОГО РЕЗИДЕНТА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ В
ЭТОМ НАЛОГОВОМ ПЕРИОДЕ, В ПОРЯДКЕ, УСТАНОВЛЕННОМ
СТАТЬЕЙ 78 НК РФ".
В СЛУЧАЕ ПРИОБРЕТЕНИЯ СТАТУСА НАЛОГОВОГО РЕЗИДЕНТА РФ
НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОМ В ТЕЧЕНИЕ ГОДА НАЛОГОВЫЙ АГЕНТ
ВПРАВЕ НАЧАТЬ УДЕРЖИВАТЬ НДФЛ С ВЫПЛАТ ПО СТАВКЕ,
РАВНОЙ 13%, ПРИ ЭТОМ ПЕРЕРАСЧЕТ НАЛОГА С НАЧАЛА ГОДА
ДО МОМЕНТА ПРИОБРЕТЕНИЯ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОМ СТАТУСА
РЕЗИДЕНТА НАЛОГОВЫМ АГЕНТОМ НАЧИНАЯ С 2011 Г. УЖЕ НЕ
ПРОИЗВОДИТСЯ.
В ДАННОМ СЛУЧАЕ ДЛЯ ПОЛУЧЕНИЯ ВОЗВРАТА ИЗЛИШНЕ
УДЕРЖАННОЙ СУММЫ НДФЛ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКУ НЕОБХОДИМО
ПОДАТЬ НАЛОГОВУЮ ДЕКЛАРАЦИЮ ПО НДФЛ ПО ОКОНЧАНИИ
УКАЗАННОГО НАЛОГОВОГО ПЕРИОДА.
ОСЕНЬЮ ПО ОКОНЧАНИИ МАССОВЫХ СЕЗОННЫХ РАБОТ
ИНОСТРАННЫЕ РАБОТНИКИ УВОЛЬНЯЮТСЯ И УЕЗЖАЮТ ИЗ РОССИИ
(ПРИ ЭТОМ НА КОНЕЦ НАЛОГОВОГО ПЕРИОДА У НИХ
СОХРАНЯЕТСЯ СТАТУС РЕЗИДЕНТА).
МНОГИЕ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКИ МОГУТ ОКАЗАТЬСЯ В НЕВЫГОДНОМ
ПОЛОЖЕНИИ В СВЯЗИ С НЕОБХОДИМОСТЬЮ ОЖИДАТЬ ОКОНЧАНИЯ
КАЛЕНДАРНОГО ГОДА ДЛЯ ПОЛУЧЕНИЯ ВОЗМОЖНОСТИ
ПЕРЕРАСЧЕТА СУММЫ НДФЛ И ПОСЛЕДУЮЩЕГО ВОЗВРАТА НДФЛ ИЗ
НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ.
В НАСТОЯЩЕЕ ВРЕМЯ ЗАО РИСКУЕТ ПОТЕРЯТЬ ПОСТОЯННО
ПРИЕЗЖАЮЩИХ КАЖДЫЙ ГОД ПРОВЕРЕННЫХ И ТРУДОЛЮБИВЫХ
ИНОСТРАННЫХ РАБОТНИКОВ И В СВЯЗИ С ЭТИМ СОРВАТЬ
ВЫПОЛНЕНИЕ НЕОБХОДИМЫХ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ РАБОТ, НЕ
ПОЛУЧИТЬ ПЛАНИРУЕМОГО УРОЖАЯ.
ВПРАВЕ ЛИ ЗАО ПРИМЕНЯТЬ СТАВКУ 13% ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НДФЛ С
ДОХОДОВ ИНОСТРАННОГО РАБОТНИКА, НЕДАВНО ПРИЕХАВШЕГО В
РФ, С НАЧАЛА СРОКА ЕГО ПРЕБЫВАНИЯ В РФ (ЛИБО С 1
ЯНВАРЯ ПОСЛЕДУЮЩЕГО ГОДА) ПРИ УСЛОВИИ, ЧТО У ЗАО ЕСТЬ
ВСЕ ОСНОВАНИЯ ПОЛАГАТЬ, ЧТО ДАННЫЙ РАБОТНИК СТАНЕТ
НАЛОГОВЫМ РЕЗИДЕНТОМ РФ ПО ИТОГАМ ТЕКУЩЕГО НАЛОГОВОГО
ПЕРИОДА (В ЧАСТНОСТИ, ЕСЛИ ТРУДОВОЙ КОНТРАКТ ПОДПИСАН
НА ДЛИТЕЛЬНЫЙ СРОК И У ФИЗЛИЦА ЕСТЬ РАЗРЕШЕНИЕ НА
РАБОТУ)?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
21 сентября 2011 г.
N 03-04-06/6-226
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу возврата сумм удержанного налога на доходы
физических лиц в связи с изменением налогового статуса сотрудника
организации и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Пунктом 2 ст. 207 Кодекса установлено, что налоговыми резидентами
Российской Федерации признаются физические лица, фактически
находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в
течение 12 следующих подряд месяцев.
Для определения налогового статуса физического лица на дату
выплаты дохода следует учитывать любой непрерывный 12-месячный период,
в том числе начавшийся в одном налоговом периоде (календарном году) и
продолжающийся в другом налоговом периоде (календарном году).
По итогам налогового периода определяется окончательный налоговый
статус физического лица в зависимости от времени его нахождения в
Российской Федерации в данном налоговом периоде.
Налоговый статус физического лица, определенный по итогам
налогового периода, не может измениться в зависимости от времени
нахождения физического лица в Российской Федерации в следующем
налоговом периоде.
Если по итогам налогового периода 2010 г. сотрудник организации
не приобрел статус налогового резидента (находился в Российской
Федерации менее 183 дней), перерасчет сумм налога на доходы физических
лиц, удержанных налоговым агентом в 2010 г. по ставке 30 процентов, не
производится.
В случае если в 2011 г. сотрудник организации на дату выплаты
дохода будет признаваться налоговым резидентом Российской Федерации,
соответствующие суммы доходов, полученные им от налогового агента,
подлежат налогообложению по ставке 13 процентов.
В соответствии с п. 1.1 ст. 231 Кодекса, положения которого
вступили в силу с 1 января 2011 г., возврат суммы налога
налогоплательщику в связи с перерасчетом по итогам налогового периода
в соответствии с приобретенным им статусом налогового резидента
Российской Федерации производится налоговым органом, в котором он был
поставлен на учет по месту жительства (месту пребывания), при подаче
налогоплательщиком налоговой декларации по окончании указанного
налогового периода, а также документов, подтверждающих статус
налогового резидента Российской Федерации в этом налоговом периоде, в
порядке, установленном ст. 78 Кодекса.
Таким образом, в соответствии с п. 1.1 ст. 231 Кодекса в случае
приобретения сотрудником организации статуса налогового резидента
Российской Федерации возврат в связи с перерасчетом суммы налога
производится по итогам налогового периода налоговым органом.
Вместе с тем, если в течение налогового периода сотрудник
организации приобрел статус налогового резидента и этот его статус
больше не может измениться в налоговом периоде (то есть физическое
лицо находится в Российской Федерации более 183 дней в текущем
налоговом периоде), следует произвести перерасчет сумм налога на
доходы физических лиц с начала налогового периода, в котором произошло
изменение его налогового статуса.
В таких случаях налоговым агентам следует руководствоваться
положениями п. 3 ст. 226 Кодекса, согласно которым исчисление сумм
налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала
налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем
доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка,
установленная п. 1 ст. 224 Кодекса, начисленным налогоплательщику за
данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего
налогового периода суммы налога.
Таким образом, начиная с месяца, в котором число дней пребывания
сотрудника организации в Российской Федерации в текущем налоговом
периоде превысило 183 дня, суммы налога, удержанные налоговым агентом
с его доходов до получения им статуса налогового резидента по ставке
30 процентов, подлежат зачету при определении налоговой базы
нарастающим итогом по суммам доходов налогоплательщика, включая
доходы, с которых налог удерживался по ставке 30 процентов.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
21 сентября 2011 г.
N 03-04-06/6-226 |