ОРГАНИЗАЦИЯ НАПРАВЛЯЕТ СВОИХ РАБОТНИКОВ В СЛУЖЕБНЫЕ
КОМАНДИРОВКИ. ОСНОВАНИЕМ ДЛЯ НАПРАВЛЕНИЯ РАБОТНИКА В
КОМАНДИРОВКУ ЯВЛЯЕТСЯ ПРИКАЗ. ТАКЖЕ ОФОРМЛЯЕТСЯ
СЛУЖЕБНОЕ ЗАДАНИЕ. ПРИ КОМАНДИРОВКАХ ПО ТЕРРИТОРИИ РФ
И В СТРАНЫ СНГ ОФОРМЛЯЕТСЯ КОМАНДИРОВОЧНОЕ
УДОСТОВЕРЕНИЕ, ГДЕ УКАЗЫВАЮТСЯ ФАКТИЧЕСКИЕ ДАТЫ
ВЫБЫТИЯ И ПРИБЫТИЯ, КОТОРЫЕ СОВПАДАЮТ С ДАТАМИ В
ПРОЕЗДНЫХ ДОКУМЕНТАХ, НО МОГУТ ОТЛИЧАТЬСЯ ОТ ДАТ
НАЧАЛА И ОКОНЧАНИЯ КОМАНДИРОВКИ, УКАЗАННЫХ В ПРИКАЗЕ.
УКАЗАННЫЕ ОТЛИЧИЯ ВОЗНИКАЮТ ПО ОБЪЕКТИВНЫМ ПРИЧИНАМ:
НАПРИМЕР, В ПРОДАЖЕ ОТСУТСТВОВАЛИ БИЛЕТЫ НА ДАТЫ,
УКАЗАННЫЕ В ПРИКАЗЕ О НАПРАВЛЕНИИ В КОМАНДИРОВКУ, ИЛИ
РАБОТНИК, ЧТОБЫ ИЗБЕЖАТЬ НОЧНЫХ ПЕРЕЛЕТОВ, УБЫВАЕТ В
КОМАНДИРОВКУ ЗАБЛАГОВРЕМЕННО, ИСПОЛЬЗУЯ ВЫХОДНЫЕ ИЛИ
НЕРАБОЧИЕ ПРАЗДНИЧНЫЕ ДНИ, ТОГДА КАК СОГЛАСНО ПРИКАЗУ
ДАТОЙ НАЧАЛА КОМАНДИРОВКИ ЯВЛЯЕТСЯ СЛЕДУЮЩИЙ ЗА
ВЫХОДНЫМИ ПЕРВЫЙ РАБОЧИЙ ДЕНЬ. ТАКЖЕ В НЕКОТОРЫХ
СЛУЧАЯХ РАБОТНИКИ ПРИЕЗЖАЮТ И/ИЛИ ОСТАЮТСЯ В МЕСТЕ
КОМАНДИРОВАНИЯ, ИСПОЛЬЗУЯ ВЫХОДНЫЕ ИЛИ НЕРАБОЧИЕ
ПРАЗДНИЧНЫЕ ДНИ.
ВКЛЮЧАЮТСЯ ЛИ В ПОДОБНЫХ СЛУЧАЯХ РАСХОДЫ ПО ПРОЕЗДУ
РАБОТНИКА К МЕСТУ КОМАНДИРОВКИ И ОБРАТНО В ЦЕЛЯХ
ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ?
КАКОВ ПОРЯДОК ОФОРМЛЕНИЯ ПОЛЕЙ "ПРИБЫЛ" И "ВЫБЫЛ"
КОМАНДИРОВОЧНОГО УДОСТОВЕРЕНИЯ, ЕСЛИ РАБОТНИК
КОМАНДИРУЕТСЯ ДЛЯ УЧАСТИЯ В КОНФЕРЕНЦИИ, СЕМИНАРЕ,
ЭКОНОМИЧЕСКОМ ФОРУМЕ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
20 сентября 2011 г.
N 03-03-06/1/558
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу учета расходов, связанных со служебными
командировками, в целях налогообложения прибыли организаций и сообщает
следующее.
Согласно ст. 166 Трудового кодекса Российской Федерации (далее -
ТК РФ) служебная командировка - поездка работника по распоряжению
работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения
вне места постоянной работы.
В соответствии со ст. 167 ТК РФ при направлении работника в
служебную командировку ему гарантируются сохранение места работы
(должности) и среднего заработка, а также возмещение расходов,
связанных со служебной командировкой.
В целях гл. 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщик уменьшает
полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением
расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).
В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются
обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные
(понесенные) налогоплательщиком, при условии, что они произведены для
осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
В соответствии с пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам,
связанным с производством и реализацией, относятся расходы на
командировки, в частности расходы на проезд работника к месту
командировки и обратно к месту постоянной работы.
По мнению Департамента, при отнесении затрат на оплату проезда
работника к месту командировки и обратно к расходам, учитываемым в
целях налогообложения прибыли организаций, необходимо принимать во
внимание, что указанные затраты были бы понесены в любом случае вне
зависимости от срока пребывания работника в месте назначения. Таким
образом, вне зависимости от времени, проведенного в месте назначения,
расходы на приобретение проездного билета для проезда работника из
места командировки к месту постоянной работы могут учитываться в
расходах для целей налогообложения прибыли организаций, если дата
выбытия работника из места командировки к месту постоянной работы
совпадает с датой, на которую приобретен вышеуказанный проездной
билет, а также если задержка выезда командированного из места
командировки (либо более ранний выезд работника к месту назначения)
произошла с разрешения руководителя, подтверждающего в соответствии с
установленным порядком целесообразность произведенных расходов.
По вопросам оформления командировочного удостоверения организации
следует обращаться в Минздравсоцразвития России.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
20 сентября 2011 г.
N 03-03-06/1/558 |