НА НАЧАЛО ГОДА ИЛИ В МОМЕНТ ПРИЕМА НА РАБОТУ
ИНОСТРАННЫЕ ГРАЖДАНЕ НЕ ИМЕЛИ СТАТУСА НАЛОГОВОГО
РЕЗИДЕНТА РФ. ООО (РАБОТОДАТЕЛЬ) УДЕРЖИВАЛО НДФЛ ПО
СТАВКЕ 30%. ДАННЫЕ ИНОСТРАННЫЕ ГРАЖДАНЕ НАХОДИЛИСЬ НА
ТЕРРИТОРИИ РФ БОЛЕЕ 183 ДНЕЙ В КАЛЕНДАРНОМ ГОДУ, В
СВЯЗИ С ЧЕМ ПРИОБРЕЛИ СТАТУС НАЛОГОВОГО РЕЗИДЕНТА РФ,
КОТОРЫЙ УЖЕ НЕ ПОМЕНЯЕТСЯ ДО КОНЦА НАЛОГОВОГО ПЕРИОДА.
ВПРАВЕ ЛИ НАЛОГОВЫЙ АГЕНТ - РАБОТОДАТЕЛЬ
САМОСТОЯТЕЛЬНО ВОЗВРАТИТЬ НДФЛ СВОИМ РАБОТНИКАМ -
ИНОСТРАННЫМ ГРАЖДАНАМ В ТЕЧЕНИЕ НАЛОГОВОГО ПЕРИОДА,
УЧИТЫВАЯ ПОЛОЖЕНИЯ ПИСЬМА ФНС РОССИИ ОТ 09.06.2011 N
ЕД-4-3/9150?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
19 сентября 2011 г.
N 03-04-06/6-224
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо ООО по вопросу возврата сумм удержанного налога на доходы
физических лиц в связи с изменением налогового статуса сотрудника
организации и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
В соответствии с п. 1.1 ст. 231 Кодекса, положения которого
вступили в силу с 1 января 2011 г., возврат суммы налога
налогоплательщику в связи с перерасчетом по итогам налогового периода
в соответствии с приобретенным им статусом налогового резидента
Российской Федерации производится налоговым органом, в котором он был
поставлен на учет по месту жительства (месту пребывания), при подаче
налогоплательщиком налоговой декларации по окончании указанного
налогового периода, а также документов, подтверждающих статус
налогового резидента Российской Федерации в этом налоговом периоде, в
порядке, установленном ст. 78 Кодекса.
Таким образом, в соответствии с п. 1.1 ст. 231 Кодекса в случае
приобретения сотрудником организации статуса налогового резидента
Российской Федерации возврат в связи с перерасчетом суммы налога
производится по итогам налогового периода налоговым органом.
Вместе с тем, если в течение налогового периода работник приобрел
статус налогового резидента и этот его статус больше не может
измениться (то есть физическое лицо находится в Российской Федерации
более 183 дней в текущем налоговом периоде), суммы вознаграждения,
полученные работником от работодателя за выполнение трудовых
обязанностей с начала налогового периода, подлежат налогообложению по
ставке 13 процентов.
В таких случаях работодателям - налоговым агентам следует
руководствоваться положениями п. 3 ст. 226 Кодекса, согласно которым
исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим
итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца
применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется
налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 Кодекса, начисленным
налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие
месяцы текущего налогового периода суммы налога.
Таким образом, начиная с месяца, в котором число дней пребывания
работника в Российской Федерации в текущем налоговом периоде превысило
183 дня, суммы налога, удержанные налоговым агентом с его доходов до
получения им статуса налогового резидента по ставке 30 процентов,
подлежат зачету при определении налоговой базы нарастающим итогом по
суммам доходов работника, включая доходы, с которых налог удерживался
по ставке 30 процентов.
Что касается Письма ФНС России от 09.06.2011 N ЕД-4-3/9150, то
данное Письмо является запросом в Минфин России, на который даны
соответствующие разъяснения.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
19 сентября 2011 г.
N 03-04-06/6-224 |