ООО ЗАКЛЮЧАЕТ СДЕЛКИ РЕПО, В КОТОРЫХ ПО ПЕРВОЙ ЧАСТИ
ЯВЛЯЕТСЯ ПОКУПАТЕЛЕМ, А ПО ВТОРОЙ ЧАСТИ - ПРОДАВЦОМ.
ДОГОВОРОМ РЕПО ОПРЕДЕЛЕНЫ НАИМЕНОВАНИЯ ЭМИТЕНТОВ
ЦЕННЫХ БУМАГ, ИХ ВИДЫ, КОЛИЧЕСТВО, ЦЕНА ЦЕННЫХ БУМАГ,
СРОКИ УПЛАТЫ ЦЕНЫ ПО ПЕРВОЙ И ВТОРОЙ ЧАСТЯМ ДОГОВОРА,
А ТАКЖЕ СРОКИ ИСПОЛНЕНИЯ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ СТОРОН ПО
ПЕРЕДАЧЕ ЦЕННЫХ БУМАГ. ТАКИМ ОБРАЗОМ, СОГЛАСОВАНЫ
УСЛОВИЯ ДОГОВОРА РЕПО В СООТВЕТСТВИИ С ФЕДЕРАЛЬНЫМ
ЗАКОНОМ ОТ 22.04.1996 N 39-ФЗ "О РЫНКЕ ЦЕННЫХ БУМАГ".
СОГЛАСНО ПП. 2 П. 4 СТ. 282 НК РФ ОТРИЦАТЕЛЬНАЯ
РАЗНИЦА МЕЖДУ ЦЕНОЙ РЕАЛИЗАЦИИ ПО ВТОРОЙ ЧАСТИ РЕПО И
ЦЕНОЙ ПРИОБРЕТЕНИЯ ПО ПЕРВОЙ ЧАСТИ РЕПО ПРИЗНАЕТСЯ
РАСХОДАМИ В СООТВЕТСТВИИ СО СТ. СТ. 265, 269 И 272 НК
РФ.
ВЕРНО ЛИ ООО ПОЛАГАЕТ, ЧТО В ЦЕЛЯХ ОПРЕДЕЛЕНИЯ
НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ РАЗНИЦА
ОПРЕДЕЛЯЕТСЯ МЕЖДУ ОБЩЕЙ ЦЕНОЙ РЕАЛИЗАЦИИ ВСЕХ
ПРЕДУСМОТРЕННЫХ ДОГОВОРОМ РЕПО ВИДОВ ЦЕННЫХ БУМАГ (А
НЕ КАЖДОГО ИХ ВИДА В ОТДЕЛЬНОСТИ) И ОБЩЕЙ ЦЕНОЙ ИХ
ПРИОБРЕТЕНИЯ ПО ПЕРВОЙ ЧАСТИ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
20 сентября 2011 г.
N 03-03-06/3/9
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу о налоге на прибыль по сделкам РЕПО и сообщает
следующее.
В соответствии с п. 1 ст. 51.3 Федерального закона от 22.04.1996
N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг" (далее - Закон N 39-ФЗ) договором РЕПО
признается договор, по которому одна сторона (продавец по договору
РЕПО) обязуется в срок, установленный этим договором, передать в
собственность другой стороне (покупателю по договору РЕПО) ценные
бумаги, а покупатель по договору РЕПО обязуется принять ценные бумаги
и уплатить за них определенную денежную сумму (первая часть договора
РЕПО) и по которому покупатель по договору РЕПО обязуется в срок,
установленный этим договором, передать ценные бумаги в собственность
продавца по договору РЕПО, а продавец по договору РЕПО обязуется
принять ценные бумаги и уплатить за них определенную денежную сумму
(вторая часть договора РЕПО).
Пунктом 2 ст. 51.3 Закона N 39-ФЗ определено, что ценными
бумагами по договору РЕПО могут быть эмиссионные ценные бумаги
российского эмитента, инвестиционные паи паевого инвестиционного
фонда, доверительное управление которым осуществляет российская
управляющая компания, акции или облигации иностранного эмитента и
ценные бумаги иностранного эмитента, удостоверяющие права в отношении
ценных бумаг российского и (или) иностранного эмитента.
На основании пп. 2 п. 4 ст. 282 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - НК РФ) в целях налогообложения прибыли для
покупателя по первой части РЕПО отрицательная разница между ценой
реализации по второй части РЕПО и ценой приобретения по первой части
РЕПО признается расходами в виде процентов по займу, полученному
ценными бумагами, которые включаются в состав расходов в соответствии
со ст. ст. 265, 269 и 272 НК РФ.
Учитывая, что согласно п. 1 ст. 282 НК РФ и положениям п. 1 ст.
51.3 Закона N 39-ФЗ под операцией РЕПО понимаются две заключаемые
одновременно взаимосвязанные сделки по реализации и последующему
приобретению эмиссионных ценных бумаг того же выпуска в том же
количестве, осуществляемые по ценам, установленным соответствующим
договором (договорами), разница между ценой реализации по второй части
РЕПО и ценой приобретения по первой части РЕПО определяется между
общей ценой реализации всех предусмотренных договором РЕПО видов
ценных бумаг по второй части и общей ценой их приобретения по первой
части.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
20 сентября 2011 г.
N 03-03-06/3/9 |