ОБ ОТСУТСТВИИ ОСНОВАНИЙ ДЛЯ УВЕЛИЧЕНИЯ В ЦЕЛЯХ
ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ПЕРВОНАЧАЛЬНОЙ СТОИМОСТИ
НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ В СЛУЧАЕ ИХ МОДЕРНИЗАЦИИ И
ДОРАБОТКИ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
27 сентября 2011 г.
N 03-03-06/1/595
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу учета затрат на модернизацию и доработку
нематериальных активов и сообщает следующее.
В соответствии с п. 1 ст. 256 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) амортизируемым имуществом в целях
налогообложения прибыли признаются имущество, результаты
интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной
собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве
собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость
которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым
имуществом признается имущество со сроком полезного использования
более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб.
Согласно п. 1 ст. 257 Кодекса под основными средствами в целях
гл. 25 Кодекса понимается часть имущества, используемого в качестве
средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ,
оказания услуг) или для управления организацией первоначальной
стоимостью более 40 000 руб.
Первоначальная стоимость основного средства определяется как
сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство
получено налогоплательщиком безвозмездно либо выявлено в результате
инвентаризации, - как сумма, в которую оценено такое имущество в
соответствии с п. п. 8 и 20 ст. 250 Кодекса), сооружение,
изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно
пригодно для использования, за исключением налога на добавленную
стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных Кодексом.
Согласно п. 2 ст. 257 Кодекса первоначальная стоимость основных
средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции,
модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации
соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.
Пунктом 3 ст. 257 Кодекса установлено, что в целях
налогообложения прибыли нематериальными активами признаются
приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты
интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной
собственности (исключительные права на них), используемые в
производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для
управленческих нужд организации в течение длительного времени
(продолжительностью свыше 12 месяцев).
Таким образом, нематериальными активами признается вышеназванное
имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и
первоначальной стоимостью более 40 000 руб.
В налоговом учете первоначальная стоимость амортизируемых
нематериальных активов определяется как сумма расходов на их
приобретение (создание) и доведение их до состояния, в котором они
пригодны для использования, за исключением налога на добавленную
стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных Кодексом.
Согласно положениям гл. 25 Кодекса нематериальные активы
амортизируются, но увеличение их первоначальной стоимости в результате
дооборудования, модернизации, реконструкции и т.п. положениями Кодекса
не предусмотрено.
Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не
содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные
предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии
с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое
мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по
вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и
сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о
налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в
настоящем письме.
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
И.В.ТРУНИН
27 сентября 2011 г.
N 03-03-06/1/595 |