ОРГАНИЗАЦИЯ ЗАКАЗАЛА СТОРОННЕЙ ОРГАНИЗАЦИИ РАЗРАБОТКУ
ПРОГРАММЫ ДЛЯ ЭВМ СТОИМОСТЬЮ 500 ТЫС. РУБ., КОТОРАЯ В
ЦЕЛЯХ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ УЧИТЫВАЕТСЯ В
КАЧЕСТВЕ ОБЪЕКТА НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ ПОСЛЕ ВВОДА В
ЭКСПЛУАТАЦИЮ И ПОГАШАЕТСЯ ПОСРЕДСТВОМ АМОРТИЗАЦИИ.
В ПРОЦЕССЕ ЭКСПЛУАТАЦИИ НМА ПОТРЕБОВАЛОСЬ ЕГО
УСОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ (ДОРАБОТКА), СТОИМОСТЬ КОТОРОГО
СОСТАВИЛА БОЛЕЕ 40 ТЫС. РУБ.
ВПРАВЕ ЛИ ОРГАНИЗАЦИЯ ЕДИНОВРЕМЕННО УЧЕСТЬ ПРИ
ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ЗАТРАТЫ, ОСУЩЕСТВЛЕННЫЕ
ПОСЛЕ ВВОДА В ЭКСПЛУАТАЦИЮ НМА, НА ЕГО ДОРАБОТКУ,
УСОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ НА ОСНОВАНИИ ПП. 26 П. 1 СТ. 264 НК
РФ ЛИБО ОБЯЗАНА УВЕЛИЧИТЬ СФОРМИРОВАННУЮ СТОИМОСТЬ
НЕМАТЕРИАЛЬНОГО АКТИВА?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
29 сентября 2011 г.
N 03-03-06/1/601
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу учета расходов, связанных с усовершенствованием
(обновлением) программного продукта, исключительное право на который
учитывается в качестве нематериального актива, для целей
налогообложения прибыли и сообщает следующее.
В соответствии с п. 1 ст. 256 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) амортизируемым имуществом в целях
налогообложения прибыли признаются имущество, результаты
интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной
собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве
собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость
которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым
имуществом признается имущество со сроком полезного использования
более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб.
Согласно п. 1 ст. 257 Кодекса под основными средствами в целях
гл. 25 Кодекса понимается часть имущества, используемого в качестве
средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ,
оказания услуг) или для управления организацией, первоначальной
стоимостью более 40 000 руб.
Первоначальная стоимость основного средства определяется как
сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство
получено налогоплательщиком безвозмездно либо выявлено в результате
инвентаризации, - как сумма, в которую оценено такое имущество в
соответствии с п. п. 8 и 20 ст. 250 Кодекса), сооружение,
изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно
пригодно для использования, за исключением налога на добавленную
стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных Кодексом.
Согласно п. 2 ст. 257 Кодекса первоначальная стоимость основных
средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции,
модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации
соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.
Пунктом 3 ст. 257 Кодекса установлено, что в целях
налогообложения прибыли нематериальными активами признаются
приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты
интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной
собственности (исключительные права на них), используемые в
производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для
управленческих нужд организации в течение длительного времени
(продолжительностью свыше 12 месяцев).
Таким образом, нематериальными активами признается вышеназванное
имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и
первоначальной стоимостью более 40 000 руб.
В налоговом учете первоначальная стоимость амортизируемых
нематериальных активов определяется как сумма расходов на их
приобретение (создание) и доведение их до состояния, в котором они
пригодны для использования, за исключением налога на добавленную
стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных Кодексом.
Согласно положениям гл. 25 Кодекса нематериальные активы
амортизируются, но увеличение их первоначальной стоимости в результате
дооборудования, модернизации, реконструкции и т.п. положениями Кодекса
не предусмотрено.
Подпунктом 26 п. 1 ст. 264 Кодекса установлено, что к прочим
расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы,
связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и
баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным
соглашениям). К указанным расходам также относятся расходы на
приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее
20 000 руб. и обновление программ для ЭВМ и баз данных.
Таким образом, расходы на обновление программы для ЭВМ,
исключительное право пользование которой принадлежит организации,
могут учитываться в расходах для целей налогообложения прибыли
организаций на основании пп. 26 п. 1 ст. 264 Кодекса.
Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не
содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные
предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии
с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое
мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по
вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и
сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о
налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в
настоящем письме.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
29 сентября 2011 г.
N 03-03-06/1/601 |