В 2008 Г. ФИЗИЧЕСКОЕ ЛИЦО ПРОДАЛО ПРИНАДЛЕЖАВШИЙ ЕМУ ТОРГОВЫЙ ПАВИЛЬОН ДРУГОМУ ЛИЦУ И ОБРАТИЛОСЬ В НАЛОГОВЫЙ ОРГАН ЗА ПРЕДОСТАВЛЕНИЕМ ИМУЩЕСТВЕННОГО НАЛОГОВОГО ВЫЧЕТА ПО НДФЛ. РЕШЕНИЕМ НАЛОГОВОГО ОРГАНА В ПРЕДОСТАВЛЕНИИ ВЫЧЕТА БЫЛО ОТКАЗАНО. ОСНОВАНИЕ. Письмо. Министерство финансов РФ (Минфин России). 30.09.11 03-04-05/4-699

         В 2008 Г. ФИЗИЧЕСКОЕ ЛИЦО ПРОДАЛО ПРИНАДЛЕЖАВШИЙ ЕМУ
            ТОРГОВЫЙ ПАВИЛЬОН ДРУГОМУ ЛИЦУ И ОБРАТИЛОСЬ В
          НАЛОГОВЫЙ ОРГАН ЗА ПРЕДОСТАВЛЕНИЕМ ИМУЩЕСТВЕННОГО
                      НАЛОГОВОГО ВЫЧЕТА ПО НДФЛ.
          РЕШЕНИЕМ НАЛОГОВОГО ОРГАНА В ПРЕДОСТАВЛЕНИИ ВЫЧЕТА
          БЫЛО ОТКАЗАНО. ОСНОВАНИЕМ ДЛЯ ОТКАЗА ЯВИЛАСЬ НОРМА
          АБЗ. 4 ПП. 1 П. 1 СТ. 220 НК РФ, В СООТВЕТСТВИИ С
              КОТОРОЙ ПОЛОЖЕНИЯ НАСТОЯЩЕГО ПОДПУНКТА НЕ
        РАСПРОСТРАНЯЮТСЯ НА ДОХОДЫ, ПОЛУЧАЕМЫЕ ИНДИВИДУАЛЬНЫМИ
           ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯМИ ОТ ПРОДАЖИ ИМУЩЕСТВА В СВЯЗИ С
         ОСУЩЕСТВЛЕНИЕМ ИМИ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ.
            ПО МНЕНИЮ ФИЗИЧЕСКОГО ЛИЦА, ДАННАЯ НОРМА ПРЯМО
        ЗАПРЕЩАЕТ ПРИМЕНЕНИЕ ИМУЩЕСТВЕННОГО НАЛОГОВОГО ВЫЧЕТА
                ПО НДФЛ ПРИ ПРОДАЖЕ ИМУЩЕСТВА В ЦЕЛЯХ
         ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ (НАПРИМЕР, ТОРГОВЛЯ
          НЕДВИЖИМОСТЬЮ, ОСУЩЕСТВЛЯЕМАЯ ПЕРИОДИЧЕСКИ С ЦЕЛЬЮ
               ПОЛУЧЕНИЯ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОГО ДОХОДА).
          В РЕЗУЛЬТАТЕ РАССМОТРЕНИЯ ВАС РФ АНАЛОГИЧНОГО ДЕЛА
           СЛОЖИЛАСЬ ПРАВОПРИМЕНИТЕЛЬНАЯ ПРАКТИКА В ПОЛЬЗУ
          НАЛОГОВОГО ОРГАНА. ТО ЕСТЬ ВАС РФ СЧЕЛ ОДНОКРАТНУЮ
         СДЕЛКУ ПО ПРОДАЖЕ СОБСТВЕННОГО НЕДВИЖИМОГО ИМУЩЕСТВА
            КАК ИЗВЛЕЧЕНИЕ ДОХОДА В СВЯЗИ С ОСУЩЕСТВЛЕНИЕМ
          ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ. ОБ ЭТОМ ГОВОРИТ
           ПОСТАНОВЛЕНИЕ ПРЕЗИДИУМА ВАС РФ ОТ 16.03.2010 N
                              14009/09.
        ДО ВЫНЕСЕНИЯ ВЫШЕУКАЗАННОГО ПОСТАНОВЛЕНИЯ АРБИТРАЖНЫЕ
                СУДЫ ПРИДЕРЖИВАЛИСЬ ИНОЙ ТОЧКИ ЗРЕНИЯ.
                ТАКИМ ОБРАЗОМ, ПРОДАЖА ИНДИВИДУАЛЬНЫМИ
              ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯМИ ИМУЩЕСТВА, ТАК ИЛИ ИНАЧЕ
         ЗАДЕЙСТВОВАННОГО В ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ,
        НЕ НАПРАВЛЕННАЯ НА СИСТЕМАТИЧЕСКОЕ ИЗВЛЕЧЕНИЕ ПРИБЫЛИ,
        ТО ЕСТЬ САМА ПО СЕБЕ НЕ ЯВЛЯЮЩАЯСЯ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ
           ДЕЯТЕЛЬНОСТЬЮ, НЕ ПОЗВОЛЯЕТ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКАМ В
            ПОЛНОЙ МЕРЕ РЕАЛИЗОВАТЬ ПРАВА, ПРЕДОСТАВЛЕННЫЕ
                     НАЛОГОВЫМ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВОМ.
              РАСПРОСТРАНЯЮТСЯ ЛИ НА ДОХОДЫ, ПОЛУЧАЕМЫЕ
         ИНДИВИДУАЛЬНЫМ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕМ ОТ ПРОДАЖИ ТОРГОВОГО
            ПАВИЛЬОНА, ПОЛОЖЕНИЯ ПП. 1 П. 1 СТ. 220 НК РФ?
    
                                ПИСЬМО

                       МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
                                   
                         30 сентября 2011 г. 
                           N 03-04-05/4-699
     
                                 (Д)
                                   

     Департамент  налоговой  и  таможенно-тарифной политики рассмотрел
запрос  по вопросу предоставления имущественного налогового вычета при
продаже  имущества  и  в  соответствии  со ст. 34.2 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
     В  соответствии  с  пп.  1  п.  1 ст. 220 Кодекса при определении
размера  налоговой  базы  в  соответствии  с  п.  3  ст.  210  Кодекса
налогоплательщик  имеет  право  на получение имущественного налогового
вычета  в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от
продажи  жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые
помещения,  дач,  садовых  домиков  или  земельных  участков и долей в
указанном  имуществе,  находившихся  в собственности налогоплательщика
менее  трех  лет,  но не превышающих в целом 1 000 000 руб., а также в
суммах,  полученных  в  налоговом  периоде от продажи иного имущества,
находившегося  в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не
превышающих в целом 250 000 руб.
     Вместо использования права на получение имущественного налогового
вычета,  предусмотренного  данным  подпунктом, налогоплательщик вправе
уменьшить  сумму  своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически
произведенных  им и документально подтвержденных расходов, связанных с
получением  этих доходов, за исключением реализации налогоплательщиком
принадлежащих ему ценных бумаг. При продаже доли (ее части) в уставном
капитале  организации, при уступке прав требования по договору участия
в    долевом    строительстве    (договору   инвестирования   долевого
строительства   или   по   другому   договору,  связанному  с  долевым
строительством)  налогоплательщик  также  вправе уменьшить сумму своих
облагаемых  налогом  доходов  на  сумму  фактически произведенных им и
документально  подтвержденных  расходов,  связанных  с получением этих
доходов.
     При этом согласно абз. 4 данного подпункта положения подпункта не
распространяются     на     доходы,     получаемые     индивидуальными
предпринимателями  от  продажи  имущества в связи с осуществлением ими
предпринимательской деятельности.
     То   есть  определяющее  значение  для  целей  получения  данного
имущественного   налогового   вычета   имеет   характер  использования
имущества.
     Такое  регулирование,  как  это  было  разъяснено  в  Определении
Конституционного  Суда  Российской Федерации от 14.07.2011 N 1017-О-О,
принято   законодателем  в  рамках  предоставленной  ему  дискреции  в
вопросах  налогообложения  и  не  может рассматриваться как нарушающее
конституционные права заявителя.
     Из  письма  следует,  что в 2008 г. налогоплательщиком был продан
торговый павильон.
     Если  данный  торговый  павильон использовался налогоплательщиком
для  осуществления  предпринимательской  деятельности,  то его продажа
также может быть отнесена к продаже имущества в связи с осуществлением
предпринимательской деятельности.
     В  этом случае имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп.
1 п. 1 ст. 220 Кодекса, не предоставляется.

Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
                                                          С.В.РАЗГУЛИН
30 сентября 2011 г. 
N 03-04-05/4-699