В 2008 Г. ФИЗИЧЕСКОЕ ЛИЦО ПРОДАЛО ПРИНАДЛЕЖАВШИЙ ЕМУ
ТОРГОВЫЙ ПАВИЛЬОН ДРУГОМУ ЛИЦУ И ОБРАТИЛОСЬ В
НАЛОГОВЫЙ ОРГАН ЗА ПРЕДОСТАВЛЕНИЕМ ИМУЩЕСТВЕННОГО
НАЛОГОВОГО ВЫЧЕТА ПО НДФЛ.
РЕШЕНИЕМ НАЛОГОВОГО ОРГАНА В ПРЕДОСТАВЛЕНИИ ВЫЧЕТА
БЫЛО ОТКАЗАНО. ОСНОВАНИЕМ ДЛЯ ОТКАЗА ЯВИЛАСЬ НОРМА
АБЗ. 4 ПП. 1 П. 1 СТ. 220 НК РФ, В СООТВЕТСТВИИ С
КОТОРОЙ ПОЛОЖЕНИЯ НАСТОЯЩЕГО ПОДПУНКТА НЕ
РАСПРОСТРАНЯЮТСЯ НА ДОХОДЫ, ПОЛУЧАЕМЫЕ ИНДИВИДУАЛЬНЫМИ
ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯМИ ОТ ПРОДАЖИ ИМУЩЕСТВА В СВЯЗИ С
ОСУЩЕСТВЛЕНИЕМ ИМИ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ.
ПО МНЕНИЮ ФИЗИЧЕСКОГО ЛИЦА, ДАННАЯ НОРМА ПРЯМО
ЗАПРЕЩАЕТ ПРИМЕНЕНИЕ ИМУЩЕСТВЕННОГО НАЛОГОВОГО ВЫЧЕТА
ПО НДФЛ ПРИ ПРОДАЖЕ ИМУЩЕСТВА В ЦЕЛЯХ
ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ (НАПРИМЕР, ТОРГОВЛЯ
НЕДВИЖИМОСТЬЮ, ОСУЩЕСТВЛЯЕМАЯ ПЕРИОДИЧЕСКИ С ЦЕЛЬЮ
ПОЛУЧЕНИЯ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОГО ДОХОДА).
В РЕЗУЛЬТАТЕ РАССМОТРЕНИЯ ВАС РФ АНАЛОГИЧНОГО ДЕЛА
СЛОЖИЛАСЬ ПРАВОПРИМЕНИТЕЛЬНАЯ ПРАКТИКА В ПОЛЬЗУ
НАЛОГОВОГО ОРГАНА. ТО ЕСТЬ ВАС РФ СЧЕЛ ОДНОКРАТНУЮ
СДЕЛКУ ПО ПРОДАЖЕ СОБСТВЕННОГО НЕДВИЖИМОГО ИМУЩЕСТВА
КАК ИЗВЛЕЧЕНИЕ ДОХОДА В СВЯЗИ С ОСУЩЕСТВЛЕНИЕМ
ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ. ОБ ЭТОМ ГОВОРИТ
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ПРЕЗИДИУМА ВАС РФ ОТ 16.03.2010 N
14009/09.
ДО ВЫНЕСЕНИЯ ВЫШЕУКАЗАННОГО ПОСТАНОВЛЕНИЯ АРБИТРАЖНЫЕ
СУДЫ ПРИДЕРЖИВАЛИСЬ ИНОЙ ТОЧКИ ЗРЕНИЯ.
ТАКИМ ОБРАЗОМ, ПРОДАЖА ИНДИВИДУАЛЬНЫМИ
ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯМИ ИМУЩЕСТВА, ТАК ИЛИ ИНАЧЕ
ЗАДЕЙСТВОВАННОГО В ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ,
НЕ НАПРАВЛЕННАЯ НА СИСТЕМАТИЧЕСКОЕ ИЗВЛЕЧЕНИЕ ПРИБЫЛИ,
ТО ЕСТЬ САМА ПО СЕБЕ НЕ ЯВЛЯЮЩАЯСЯ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ
ДЕЯТЕЛЬНОСТЬЮ, НЕ ПОЗВОЛЯЕТ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКАМ В
ПОЛНОЙ МЕРЕ РЕАЛИЗОВАТЬ ПРАВА, ПРЕДОСТАВЛЕННЫЕ
НАЛОГОВЫМ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВОМ.
РАСПРОСТРАНЯЮТСЯ ЛИ НА ДОХОДЫ, ПОЛУЧАЕМЫЕ
ИНДИВИДУАЛЬНЫМ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕМ ОТ ПРОДАЖИ ТОРГОВОГО
ПАВИЛЬОНА, ПОЛОЖЕНИЯ ПП. 1 П. 1 СТ. 220 НК РФ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
30 сентября 2011 г.
N 03-04-05/4-699
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
запрос по вопросу предоставления имущественного налогового вычета при
продаже имущества и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 220 Кодекса при определении
размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 Кодекса
налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового
вычета в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от
продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые
помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в
указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика
менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 руб., а также в
суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества,
находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не
превышающих в целом 250 000 руб.
Вместо использования права на получение имущественного налогового
вычета, предусмотренного данным подпунктом, налогоплательщик вправе
уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически
произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с
получением этих доходов, за исключением реализации налогоплательщиком
принадлежащих ему ценных бумаг. При продаже доли (ее части) в уставном
капитале организации, при уступке прав требования по договору участия
в долевом строительстве (договору инвестирования долевого
строительства или по другому договору, связанному с долевым
строительством) налогоплательщик также вправе уменьшить сумму своих
облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и
документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих
доходов.
При этом согласно абз. 4 данного подпункта положения подпункта не
распространяются на доходы, получаемые индивидуальными
предпринимателями от продажи имущества в связи с осуществлением ими
предпринимательской деятельности.
То есть определяющее значение для целей получения данного
имущественного налогового вычета имеет характер использования
имущества.
Такое регулирование, как это было разъяснено в Определении
Конституционного Суда Российской Федерации от 14.07.2011 N 1017-О-О,
принято законодателем в рамках предоставленной ему дискреции в
вопросах налогообложения и не может рассматриваться как нарушающее
конституционные права заявителя.
Из письма следует, что в 2008 г. налогоплательщиком был продан
торговый павильон.
Если данный торговый павильон использовался налогоплательщиком
для осуществления предпринимательской деятельности, то его продажа
также может быть отнесена к продаже имущества в связи с осуществлением
предпринимательской деятельности.
В этом случае имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп.
1 п. 1 ст. 220 Кодекса, не предоставляется.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
30 сентября 2011 г.
N 03-04-05/4-699 |