ЗАЕМЩИК НЕ ВЕРНУЛ В СРОК БАНКУ ПОЛУЧЕННЫЕ ДЕНЕЖНЫЕ
СРЕДСТВА ПО ДОГОВОРУ КРЕДИТА. В ДОГОВОРЕ ОГОВОРЕНЫ
ШТРАФНЫЕ САНКЦИИ ЗА ЗАДЕРЖКУ ПОГАШЕНИЯ КРЕДИТА И
УПЛАТЫ ПРОЦЕНТОВ ЗА ПОЛЬЗОВАНИЕ КРЕДИТОМ.
БАНК ПОДАЛ В СУД ИСК О ВЗЫСКАНИИ С ЗАЕМЩИКА
ЗАДОЛЖЕННОСТИ ПО КРЕДИТУ, СУММЫ ПРОЦЕНТОВ ЗА
ПОЛЬЗОВАНИЕ КРЕДИТОМ, ПЕНИ ЗА ЗАДЕРЖКУ ПЛАТЕЖЕЙ,
УПЛАЧЕННОЙ ГОСПОШЛИНЫ. СУД ПРИНЯЛ РЕШЕНИЕ О ВЗЫСКАНИИ
СООТВЕТСТВУЮЩИХ СУММ С ЗАЕМЩИКА, И РЕШЕНИЕ СУДА
ВСТУПИЛО В ЗАКОННУЮ СИЛУ.
ИСПОЛНИТЕЛЬНЫЙ ЛИСТ ПЕРЕДАН СУДЕБНОМУ
ПРИСТАВУ-ИСПОЛНИТЕЛЮ ДЛЯ ВЗЫСКАНИЯ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ПО
КРЕДИТНОМУ ДОГОВОРУ.
1. С КАКОЙ ДАТЫ ПРЕКРАЩАЕТСЯ НАЧИСЛЕНИЕ ПРОЦЕНТОВ ПО
КРЕДИТУ В ЦЕЛЯХ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ, ЕСЛИ КРЕДИТНЫЙ
ДОГОВОР НЕ БЫЛ РАСТОРГНУТ?
2. В СООТВЕТСТВИИ С П. 3 СТ. 250 НК РФ БАНК ВКЛЮЧАЕТ В
СОСТАВ ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫХ ДОХОДОВ ПОДЛЕЖАЩИЕ УПЛАТЕ
ДОЛЖНИКОМ НА ОСНОВАНИИ РЕШЕНИЯ СУДА, ВСТУПИВШЕГО В
ЗАКОННУЮ СИЛУ, СУММЫ ШТРАФОВ, ПЕНЕЙ И (ИЛИ) ИНЫХ
САНКЦИЙ ЗА НАРУШЕНИЕ ДОГОВОРНЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ.
ВПРАВЕ ЛИ БАНК НА ОСНОВАНИИ П. 3 СТ. 266 НК РФ В ЦЕЛЯХ
НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ СФОРМИРОВАТЬ РЕЗЕРВЫ ПО СОМНИТЕЛЬНЫМ
ДОЛГАМ В ОТНОШЕНИИ ЗАДОЛЖЕННОСТИ В ВИДЕ ШТРАФОВ,
ПЕНЕЙ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
29 сентября 2011 г.
N 03-03-06/2/150
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу о порядке учета процентов по кредитному договору и
порядке формирования резерва по сомнительным долгам в целях
налогообложения прибыли и сообщает следующее.
1. В соответствии с п. 6 ст. 250 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - НК РФ) в целях налогообложения прибыли в составе
внереализационных доходов учитываются доходы в виде процентов,
полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского
вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам
(особенности определения доходов банков в виде процентов
устанавливаются ст. 290 НК РФ).
Подпунктом 1 п. 2 ст. 290 НК РФ установлено, что к доходам банков
в целях гл. 25 НК РФ относятся доходы от осуществления банковской
деятельности в виде процентов от размещения банком от своего имени и
за свой счет денежных средств, предоставления кредитов и займов.
Таким образом, в соответствии с положениями гл. 25 НК РФ
основанием для начисления в налоговом учете дохода в виде процентов
является действующее долговое обязательство, условиями которого
предусмотрена уплата процентов.
Если кредитный договор не расторгнут, банк обязан при
формировании налоговой базы по налогу на прибыль учитывать доходы в
виде процентов по всем действующим кредитным договорам.
После расторжения договора кредита по решению суда или в
одностороннем порядке по инициативе кредитора в соответствии с
условиями договора в порядке, предусмотренном законодательством,
начисление процентов по кредитному договору прекращается.
2. К доходам в целях гл. 25 НК РФ относятся:
1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных
прав;
2) внереализационные доходы.
В соответствии со ст. 249 НК РФ в целях налогообложения прибыли
доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ,
услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных,
выручка от реализации имущественных прав.
Таким образом, положениями гл. 25 НК РФ определено, что доходы в
целях налогообложения прибыли подразделяются в зависимости от способа
их возникновения на доходы, связанные с производством и реализацией, и
внереализационные доходы.
Штрафные санкции, взыскиваемые с участников договорных
обязательств за нарушение ими условий договоров, не связаны с
производством и реализацией товаров (работ, услуг). Штрафные санкции
возникают не при производстве и реализации продукции, а лишь в случае
нарушений установленных договором условий реализации товаров (работ,
услуг) - сроков реализации, качества реализуемых товаров (работ,
услуг) и т.д.
Кроме того, в отличие от доходов, связанных с реализацией товаров
(работ, услуг), внереализационные доходы в виде штрафных санкций
учитываются в целях налогообложения не с даты отгрузки товара
(выполнения работ, оказания услуг) - даты перехода права
собственности, а только в случае признания должником штрафных санкций
или подлежащих уплате должником на основании решения суда.
Таким образом, при формировании резервов по сомнительным долгам
сомнительным долгом признается любая задолженность перед
налогоплательщиком, возникающая в связи с реализацией товаров,
выполнением работ, оказанием услуг, в случае если эта задолженность не
погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом,
поручительством, банковской гарантией.
В соответствии с п. 3 ст. 266 НК РФ банки создают резервы по
сомнительным долгам в отношении долгов, связанных с невыплатой
процентов по кредитам.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
29 сентября 2011 г.
N 03-03-06/2/150 |