ДЛЯ ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ СВОЕЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ БАНК ОПЛАЧИВАЕТ
УСЛУГИ ИНОСТРАННЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ, ОБЛАГАЕМЫЕ НДС.
ДАННЫЕ ЗАТРАТЫ ПРИЗНАЮТСЯ БАНКОМ В СОСТАВЕ РАСХОДОВ,
УМЕНЬШАЮЩИХ НАЛОГОВУЮ БАЗУ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ.
ЕСЛИ В ПЕРВИЧНЫХ ДОКУМЕНТАХ НА ОПЛАТУ УСЛУГ
ПОСТАВЩИК НЕ УКАЗАЛ СУММУ НДС, ТО БАНК САМОСТОЯТЕЛЬНО
РАССЧИТЫВАЕТ НАЛОГ, ПРИМЕНЯЯ СТАВКУ 18% К СТОИМОСТИ
УСЛУГ ИНОСТРАННОГО КОНТРАГЕНТА, И УПЛАЧИВАЕТ НДС В
БЮДЖЕТ ЗА СЧЕТ СОБСТВЕННЫХ СРЕДСТВ.
ВПРАВЕ ЛИ БАНК ОТНОСИТЬ СУММУ УПЛАЧЕННОГО В
БЮДЖЕТ НДС В СОСТАВ РАСХОДОВ, УМЕНЬШАЮЩИХ НАЛОГОВУЮ
БАЗУ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ, СОГЛАСНО ПП. 1
П. 1 СТ. 264 НК РФ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
4 февраля 2011 г.
N 03-03-06/2/23
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу учета расходов и сообщает следующее.
Согласно п. 5 ст. 170 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - НК РФ) банки имеют право включать в затраты, принимаемые к
вычету при исчислении налога на прибыль организаций, суммы налога,
уплаченные поставщикам по приобретенным товарам (работам, услугам).
При этом вся сумма налога, полученная ими по операциям, подлежащим
налогообложению, подлежит уплате в бюджет.
Таким образом, при утверждении банком в учетной политике для
целей налогообложения прибыли порядка исчисления налога на добавленную
стоимость в соответствии с п. 5 ст. 170 НК РФ уплата налога на
добавленную стоимость в бюджет по операциям, подлежащим
налогообложению этим налогом, производится по мере получения оплаты.
При этом суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные по товарам
(работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным
активам, включаются в затраты, принимаемые к вычету при исчислении
налога на прибыль организаций в составе прочих расходов, связанных с
производством и реализацией.
В соответствии со ст. 161 НК РФ при реализации на территории
Российской Федерации товаров (работ, услуг) налогоплательщиками -
иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в
качестве налогоплательщиков, налог на добавленную стоимость
уплачивается налоговыми агентами - организациями и индивидуальными
предпринимателями, приобретающими на территории Российской Федерации
такие товары (работы, услуги) у иностранных лиц и состоящими на
налоговом учете в налоговых органах. При этом данной статьей НК РФ
предусмотрено, что налоговая база по налогу на добавленную стоимость
определяется налоговыми агентами как сумма дохода от реализации
товаров (работ, услуг) с учетом налога на добавленную стоимость.
В случае если иностранная организация в стоимости услуг, местом
реализации которых в соответствии со ст. 148 НК РФ признается
территория Российской Федерации, сумму налога на добавленную
стоимость, подлежащую уплате в бюджет Российской Федерации, не
учитывает, российскому налогоплательщику при исчислении налога на
добавленную стоимость следует применять ставку налога в размере 18
процентов к стоимости услуг (без учета налога на добавленную
стоимость) и уплачивать налог в бюджет за счет собственных средств.
Таким образом, по нашему мнению, банк вправе относить сумму
уплаченного в бюджет налога в состав расходов, уменьшающих налоговую
базу по налогу на прибыль, согласно пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В. РАЗГУЛИН
4 февраля 2011 г.
N 03-03-06/2/23 |