СОГЛАСНО П. 7 СТ. 304 НК РФ ПОЛУЧЕННЫЕ ДОХОДЫ И
ПОНЕСЕННЫЕ РАСХОДЫ ПО ОБЯЗАТЕЛЬСТВАМ (ТРЕБОВАНИЯМ) ИЗ
СВОП-КОНТРАКТА УЧИТЫВАЮТСЯ ПРИ ОПРЕДЕЛЕНИИ НАЛОГОВОЙ
БАЗЫ ПО ОПЕРАЦИЯМ С ФИНАНСОВЫМИ ИНСТРУМЕНТАМИ
СРОЧНЫХ СДЕЛОК.
В КАКОЙ МОМЕНТ И В КАКОМ ПОРЯДКЕ СВОП-КОНТРАКТ
ПРИЗНАЕТСЯ ИСПОЛНЕННЫМ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ?
В КАКОМ ПОРЯДКЕ ПРИЗНАЮТСЯ ДОХОДЫ (РАСХОДЫ) ПО
СВОП-КОНТРАКТУ:
- ОТДЕЛЬНО ПО КАЖДОЙ СДЕЛКЕ, ЯВЛЯЮЩЕЙСЯ СОСТАВНОЙ
ЧАСТЬЮ СВОП-КОНТРАКТА, НА МОМЕНТ ПОСТАВКИ БАЗИСНОГО
АКТИВА ПО ДАННОЙ СДЕЛКЕ;
- В СОВОКУПНОСТИ ПО ОБЕИМ СДЕЛКАМ, ЯВЛЯЮЩИМСЯ
СОСТАВНЫМИ ЧАСТЯМИ СВОП-КОНТРАКТА, В МОМЕНТ ИСПОЛНЕНИЯ
ВТОРОЙ СДЕЛКИ, Т.Е. В МОМЕНТ СОВЕРШЕНИЯ УЧАСТНИКОМ
СРОЧНОЙ СДЕЛКИ ОПЕРАЦИИ, ПРОТИВОПОЛОЖНОЙ РАНЕЕ
СОВЕРШЕННОЙ ОПЕРАЦИИ С ФИСС?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
4 февраля 2011 г.
N 03-03-06/1/66
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу налогообложения операций с финансовыми инструментами
срочных сделок и сообщает следующее.
Порядок определения налоговой базы по операциям с финансовыми
инструментами срочных сделок установлен ст. ст. 301 - 305 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).
В соответствии с п. 1 ст. 301 НК РФ финансовым инструментом
срочной сделки признается договор, являющийся производным финансовым
инструментом в соответствии с Федеральным законом от 22.04.1996
N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг". Перечень видов производных финансовых
инструментов (в том числе форвардные, фьючерсные, опционные контракты,
своп-контракты) устанавливается федеральным органом исполнительной
власти по рынку ценных бумаг в соответствии с Федеральным законом от
22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг".
В соответствии с Положением о видах производных финансовых
инструментов, утвержденным Приказом ФСФР России от 04.03.2010
N 10-13/пз-н, своп-договором (контрактом) признается в том числе
договор, предусматривающий:
обязанность одной стороны передать валюту в собственность второй
стороне и обязанность второй стороны принять и оплатить валюту, а
также обязанность второй стороны передать валюту в собственность
первой стороне не ранее третьего дня после дня заключения договора и
обязанность первой стороны принять и оплатить валюту;
указание на то, что договор является производным финансовым
инструментом;
обязанность стороны или сторон договора периодически и (или)
единовременно уплачивать денежные суммы в зависимости от изменения
цены (цен) и (или) значения (значений) базисного (базового) актива и
(или) наступления обстоятельства, являющегося базисным (базовым)
активом, и (или) от фиксированных в договоре цены (цен) и (или)
значения базисного (базового) актива. При этом определение обязанности
каждой из сторон договора уплачивать денежные суммы осуществляется в
соответствии с условиями договора на основании различных базисных
(базовых) активов или различных значений базисного (базового) актива
(правил определения значений базисного (базового) актива).
Налоговый учет операций с финансовыми инструментами срочных
сделок осуществляется в соответствии с положениями ст. 326 НК РФ.
Статьей 326 НК РФ предусмотрено, что при применении метода
начисления налоговая база определяется налогоплательщиком на дату
исполнения срочной сделки с учетом положений гл. 25 НК РФ.
При этом, если по условиям финансового инструмента срочной сделки
или срочной сделки, квалифицированной как сделка на поставку предмета
сделки с отсрочкой исполнения, предусмотрено проведение промежуточных
расчетов (за исключением авансов), в том числе при изменении
стоимостной оценки требований (обязательств) в связи с изменением
рыночной цены, рыночной котировки, курса валюты, значений процентных
ставок, фондовых индексов или иных показателей базисного актива,
налогоплательщик определяет доходы (расходы) на каждую дату проведения
таких расчетов в соответствии с условиями указанной сделки.
Учитывая изложенное, при заключении поставочного своп-контракта
налогоплательщик определяет доходы (расходы) по указанной сделке на
дату ее исполнения, а также на дату проведения промежуточных расчетов.
При этом передачу валюты одной стороной в собственность второй стороне
сделки и оплату валюты второй стороной при исполнении своп-контракта
(кассовую часть сделки), по нашему мнению, следует рассматривать как
промежуточный расчет по указанной сделке, на дату которого в налоговом
учете отражаются доходы (расходы) для целей налогообложения прибыли.
Мнение Департамента, приведенное в настоящем письме, не содержит
правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные
предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии
с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое
мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по
вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и
сборах и не препятствует налоговым органам, налогоплательщикам,
плательщикам сборов и налоговым агентам руководствоваться нормами
законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от
трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В. РАЗГУЛИН
4 февраля 2011 г.
N 03-03-06/1/66 |