В ЯНВАРЕ 1997 Г. ИНОСТРАННАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ (ИРЛАНДИЯ),
НЕ ОСУЩЕСТВЛЯЮЩАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ НА ТЕРРИТОРИИ РФ ЧЕРЕЗ
ПОСТОЯННОЕ ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВО, ПРИОБРЕЛА В
СОБСТВЕННОСТЬ КВАРТИРУ, НАХОДЯЩУЮСЯ НА ТЕРРИТОРИИ РФ,
ПО ДОГОВОРУ КУПЛИ-ПРОДАЖИ, ЧТО ПОДТВЕРЖДАЕТСЯ
СВИДЕТЕЛЬСТВОМ О ГОСУДАРСТВЕННОЙ РЕГИСТРАЦИИ ПРАВА. В
МАЕ 2010 Г. ИНОСТРАННАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ ВСТАЛА НА УЧЕТ В
НАЛОГОВОМ ОРГАНЕ В СВЯЗИ С ВЛАДЕНИЕМ НЕДВИЖИМЫМ
ИМУЩЕСТВОМ НА ТЕРРИТОРИИ РФ.
В ИЮЛЕ 2011 Г. ИНОСТРАННАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ ПРОДАЛА ДАННУЮ
КВАРТИРУ ГРАЖДАНИНУ РФ. У ИНОСТРАННОЙ ОРГАНИЗАЦИИ
ОТСУТСТВУЮТ ОТКРЫТЫЕ СЧЕТА НА ТЕРРИТОРИИ РФ.
ПОДЛЕЖИТ ЛИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЮ НАЛОГОМ НА ПРИБЫЛЬ ДОХОД
ИНОСТРАННОЙ ОРГАНИЗАЦИИ, НЕ ОСУЩЕСТВЛЯЮЩЕЙ
ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ НА ТЕРРИТОРИИ РФ ЧЕРЕЗ ПОСТОЯННОЕ
ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВО, ПОЛУЧЕННЫЙ ОТ ПРОДАЖИ КВАРТИРЫ,
НАХОДЯЩЕЙСЯ НА ТЕРРИТОРИИ РФ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
29 сентября 2011 г.
N 03-03-06/1/602
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу о порядке обложения доходов иностранной организации,
не осуществляющей деятельность на территории Российской Федерации
через постоянное представительство, от реализации недвижимого
имущества, находящегося на территории Российской Федерации, в целях
налогообложения прибыли и сообщает следующее.
В соответствии со ст. 7 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - НК РФ) установлено, что если международным договором
Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения
и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ
и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о
налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных
договоров Российской Федерации.
Статьей 13 Соглашения между Правительством Российской Федерации и
Правительством Ирландии об избежании двойного налогообложения в
отношении налогов на доходы, заключенного в г. Москве 29.04.1994 и
ратифицированного Федеральным законом от 24.04.1995 N 54-ФЗ (далее -
Соглашение), установлено, что доходы, которые лицо с постоянным
местопребыванием в одном Договаривающемся государстве получает от
отчуждения находящегося в другом Договаривающемся государстве
недвижимого имущества, могут облагаться налогами в этом другом
государстве.
Согласно пп. 6 п. 1 ст. 309 НК РФ к доходам иностранной
организации от источников в Российской Федерации, не связанным с ее
предпринимательской деятельностью в Российской Федерации, подлежащим
обложению налогом, удерживаемым у источника, относятся доходы от
реализации недвижимого имущества, находящегося на территории
Российской Федерации.
Пунктом 4 ст. 309 НК РФ установлено, что при определении
налоговой базы по доходам от реализации недвижимого имущества,
находящегося на территории Российской Федерации, из суммы таких
доходов могут вычитаться расходы в порядке, предусмотренном ст. 268 НК
РФ. Указанные расходы иностранной организации учитываются при
определении налоговой базы, если к дате выплаты этих доходов в
распоряжении налогового агента, удерживающего налог с таких доходов в
соответствии со ст. 309 НК РФ, имеются представленные этой иностранной
организацией документально подтвержденные данные о таких расходах.
Согласно пп. 1 п. 2 ст. 284 НК РФ налоговая ставка на
вышеуказанный вид дохода иностранной организации, не связанный с
деятельностью в Российской Федерации через постоянное
представительство, устанавливается в размере 20 процентов с учетом
положений ст. 310 НК РФ.
Подпунктом "а" п. 2 ст. 23 Соглашения установлено, что согласно
положениям законов Ирландии, если лицо с постоянным местопребыванием в
Ирландии получает доход, который в соответствии с положениями
Соглашения может облагаться налогами в России, сумма налога на этот
доход, уплаченная в России, будет вычтена из налога, взимаемого с
дохода такого лица в Ирландии. Такой вычет, однако, не может превышать
сумму налога, исчисленного с такого дохода в соответствии с
законодательством и правилами Ирландии.
Таким образом, доходы иностранной организации, не осуществляющей
деятельность на территории Российской Федерации через постоянное
представительство, от реализации недвижимого имущества, находящегося
на территории Российской Федерации, подлежат налогообложению на
территории Российской Федерации.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
29 сентября 2011 г.
N 03-03-06/1/602 |