О ПОРЯДКЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НАЛОГОМ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ
ПРИ ПРИОБРЕТЕНИИ ЦЕННЫХ БУМАГ С ОТСРОЧКОЙ ИСПОЛНЕНИЯ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
19 января 2011 г.
N 03-03-06/2/9
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу о порядке налогообложения налогом на прибыль
организаций при приобретении ценных бумаг с отсрочкой исполнения и
сообщает следующее.
В соответствии с п. 1 ст. 301 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - НК РФ) в целях налогообложения прибыли организаций
финансовым инструментом срочной сделки признается договор, являющийся
производным финансовым инструментом в соответствии с Федеральным
законом от 22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг" (далее -
Федеральный закон N 39-ФЗ). Перечень видов производных финансовых
инструментов (в том числе форвардные, фьючерсные, опционные контракты,
своп-контракты) устанавливается федеральным органом исполнительной
власти по рынку ценных бумаг в соответствии с Федеральным законом N
39-ФЗ.
При этом п. 2 ст. 301 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик
вправе с учетом требований ст. 301 НК РФ самостоятельно
квалифицировать сделку, условия которой предусматривают поставку
базисного актива, признавая ее операцией с финансовым инструментом
срочных сделок либо сделкой на поставку предмета сделки с отсрочкой
исполнения. Критерии отнесения сделок, предусматривающих поставку
предмета сделки (за исключением операций хеджирования), к категории
операций с финансовыми инструментами срочных сделок должны быть
определены налогоплательщиком в учетной политике для целей
налогообложения.
Согласно ст. 2 Федерального закона N 39-ФЗ производным финансовым
инструментом признается договор, за исключением договора репо,
предусматривающий одну или несколько обязанностей, установленных ст. 2
Федерального закона N 39-ФЗ, в частности, обязанность одной стороны
передать ценные бумаги, валюту или товар в собственность другой
стороне не ранее третьего дня после дня заключения договора,
обязанность другой стороны принять и оплатить указанное имущество и
указание на то, что такой договор является производным финансовым
инструментом.
В связи с этим при заключении договора купли-продажи ценных бумаг
с отсрочкой исполнения более трех рабочих дней такой договор может
быть признан финансовым инструментом срочных сделок для целей
налогообложения прибыли организаций только в случае указания в нем на
то, что такой договор является производным финансовым инструментом. В
случае отсутствия такого указания указанная сделка признается
операцией с ценными бумагами, налогообложение которой осуществляется в
соответствии со ст. 280 НК РФ.
При перечислении денежных средств в иностранной валюте в порядке
предварительной оплаты ценных бумаг необходимо учитывать, что в
соответствии с п. 11 ст. 250 и пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ суммы
полученных авансов при применении метода начисления не переоцениваются
в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю
Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской
Федерации.
В соответствии с п. 2 ст. 280 НК РФ при определении расходов по
реализации (при ином выбытии) ценных бумаг цена приобретения ценной
бумаги, номинированной в иностранной валюте (включая расходы на ее
приобретение), определяется по курсу Центрального банка Российской
Федерации, действовавшему на момент принятия указанной ценной бумаги к
учету.
Таким образом, при реализации ценных бумаг цена приобретения
ценной бумаги в налоговом учете должна определяться в рублях по курсу
Центрального банка Российской Федерации, действовавшему на момент
принятия указанной ценной бумаги к бухгалтерскому учету.
При этом необходимо учитывать, что в соответствии с п. 10 ст. 272
НК РФ в случае перечисления аванса, задатка расходы, выраженные в
иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу,
установленному Центральным банком Российской Федерации на дату
перечисления аванса, задатка (в части, приходящейся на аванс,
задаток). Указанное положение распространяется на правоотношения,
возникшие с 1 января 2010 г. (п. 3 ст. 5 Федерального закона от
28.12.2010 N 395-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового
кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты
Российской Федерации").
Мнение Департамента, приведенное в настоящем письме, не содержит
правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные
предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии
с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое
мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по
вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и
сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о
налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в
настоящем письме.
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
И.В. ТРУНИН
19 января 2011 г.
N 03-03-06/2/9 |