В СООТВЕТСТВИИ С ИНСТРУКЦИЕЙ БАНКА РОССИИ ОТ
02.07.1997 N 63 "О ПОРЯДКЕ ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ ОПЕРАЦИЙ
ДОВЕРИТЕЛЬНОГО УПРАВЛЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ ЭТИХ
ОПЕРАЦИЙ КРЕДИТНЫМИ ОРГАНИЗАЦИЯМИ РОССИЙСКОЙ
ФЕДЕРАЦИИ", УТВЕРЖДЕННОЙ ПРИКАЗОМ БАНКА РОССИИ ОТ
02.07.1997 N 02-287, ОБЩИМ ФОНДОМ БАНКОВСКОГО
УПРАВЛЕНИЯ (ДАЛЕЕ - ОФБУ) ПРИЗНАЕТСЯ ИМУЩЕСТВЕННЫЙ
КОМПЛЕКС, СОСТОЯЩИЙ ИЗ ИМУЩЕСТВА, ПЕРЕДАВАЕМОГО В
ДОВЕРИТЕЛЬНОЕ УПРАВЛЕНИЕ РАЗНЫМИ ЛИЦАМИ И
ОБЪЕДИНЯЕМОГО НА ПРАВЕ ОБЩЕЙ СОБСТВЕННОСТИ, А ТАКЖЕ
ПРИОБРЕТАЕМОГО ДОВЕРИТЕЛЬНЫМ УПРАВЛЯЮЩИМ ПРИ
ОСУЩЕСТВЛЕНИИ ДОВЕРИТЕЛЬНОГО УПРАВЛЕНИЯ.
В ОФБУ МОГУТ ВКЛЮЧАТЬСЯ ЦЕННЫЕ БУМАГИ, ВАЛЮТА,
ДРАГОЦЕННЫЕ МЕТАЛЛЫ И ИНОЕ ИМУЩЕСТВО.
ПРИ ВЫХОДЕ ИЗ ОФБУ УЧРЕДИТЕЛЯ-ФИЗЛИЦА (ПРЕКРАЩЕНИИ ИЛИ
РАСТОРЖЕНИИ ДОГОВОРА ДОВЕРИТЕЛЬНОГО УПРАВЛЕНИЯ) БАНК -
ДОВЕРИТЕЛЬНЫЙ УПРАВЛЯЮЩИЙ ЯВЛЯЕТСЯ НАЛОГОВЫМ АГЕНТОМ,
НА КОТОРОГО ВОЗЛОЖЕНЫ ОБЯЗАННОСТИ ПО ИСЧИСЛЕНИЮ,
УДЕРЖАНИЮ И ПЕРЕЧИСЛЕНИЮ В БЮДЖЕТ НДФЛ.
УЧИТЫВАЯ ПРИНЦИП ОПРЕДЕЛЕНИЯ ДОХОДА, УСТАНОВЛЕННЫЙ В
СТ. 41 НК РФ, КАК ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ВЫГОДЫ В ДЕНЕЖНОЙ ИЛИ
НАТУРАЛЬНОЙ ФОРМЕ, НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО НДФЛ ОПРЕДЕЛЯЕТСЯ
В ВИДЕ ПОЛОЖИТЕЛЬНОЙ РАЗНИЦЫ МЕЖДУ СТОИМОСТЬЮ ДОЛИ
ИМУЩЕСТВА, ПОЛУЧАЕМОГО ФИЗЛИЦОМ ПРИ ПРЕКРАЩЕНИИ ИЛИ
РАСТОРЖЕНИИ ДОГОВОРА ДОВЕРИТЕЛЬНОГО УПРАВЛЕНИЯ, В ТОМ
ЧИСЛЕ И ПРИ ВЫХОДЕ ИЗ ОФБУ, И СТОИМОСТЬЮ ИМУЩЕСТВА,
ПЕРЕДАННОГО ИМ В ДОВЕРИТЕЛЬНОЕ УПРАВЛЕНИЕ НА МОМЕНТ
ЗАКЛЮЧЕНИЯ ДОГОВОРА ДОВЕРИТЕЛЬНОГО УПРАВЛЕНИЯ, В ТОМ
ЧИСЛЕ ПРИСОЕДИНЕНИЯ К ОФБУ.
В СООТВЕТСТВИИ С П. 18 СТ. 217 НК РФ НЕ ПОДЛЕЖАТ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЮ (ОСВОБОЖДАЮТСЯ ОТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ)
НДФЛ ДОХОДЫ В ДЕНЕЖНОЙ И НАТУРАЛЬНОЙ ФОРМАХ,
ПОЛУЧАЕМЫЕ ОТ ФИЗЛИЦ В ПОРЯДКЕ НАСЛЕДОВАНИЯ, ЗА
ИСКЛЮЧЕНИЕМ ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ, ВЫПЛАЧИВАЕМОГО НАСЛЕДНИКАМ
(ПРАВОПРЕЕМНИКАМ) АВТОРОВ ПРОИЗВЕДЕНИЙ НАУКИ,
ЛИТЕРАТУРЫ, ИСКУССТВА, А ТАКЖЕ ОТКРЫТИЙ, ИЗОБРЕТЕНИЙ И
ПРОМЫШЛЕННЫХ ОБРАЗЦОВ.
В СВИДЕТЕЛЬСТВЕ О ПРАВЕ НА НАСЛЕДСТВО НОТАРИУСОМ
УКАЗЫВАЕТСЯ СТОИМОСТЬ НАСЛЕДУЕМОЙ ФИЗЛИЦОМ ДОЛИ В ОФБУ
НА ДАТУ СМЕРТИ НАСЛЕДОДАТЕЛЯ.
КАКОВ ПОРЯДОК ОПРЕДЕЛЕНИЯ НАЛОГОВЫМ АГЕНТОМ (БАНКОМ -
ДОВЕРИТЕЛЬНЫМ УПРАВЛЯЮЩИМ) НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО НДФЛ ПРИ
ВЫХОДЕ ИЗ ОФБУ (ПРЕКРАЩЕНИИ ИЛИ РАСТОРЖЕНИИ ДОГОВОРА
ДОВЕРИТЕЛЬНОГО УПРАВЛЕНИЯ) ФИЗЛИЦ, ПОЛУЧИВШИХ ДОЛИ В
ОФБУ В НАСЛЕДСТВО?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
28 сентября 2011 г.
N 03-04-06/3-237
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу определения налоговой базы по налогу на доходы
физических лиц с дохода, полученного физическим лицом при выходе из
состава учредителей ОФБУ, доля в котором была получена в порядке
наследования, и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Согласно Приказу Банка России от 02.07.1997 N 02-287 "Об
утверждении Инструкции "О порядке осуществления операций
доверительного управления и бухгалтерском учете этих операций
кредитными организациями Российской Федерации" общим фондом
банковского управления (далее - ОФБУ) признается имущественный
комплекс, состоящий из имущества, передаваемого в доверительное
управление разными лицами и объединяемого на праве общей
собственности, а также приобретаемого доверительным управляющим при
осуществлении доверительного управления.
Долевое участие учредителя в ОФБУ подтверждается сертификатом,
являющимся документом, свидетельствующим о размере доли учредителя в
составе ОФБУ и факте передачи имущества в доверительное управление.
Сертификат долевого участия не является имуществом и не может быть
предметом договора купли-продажи и иных сделок.
Из письма следует, что банком создаются ОФБУ путем
аккумулирования денежных средств учредителей доверительного
управления.
Таким образом, ОФБУ банка представляет собой имущественный
комплекс без образования юридического лица, находящийся в общей
долевой собственности учредителей ОФБУ и переданный в доверительное
управление банку.
В соответствии со ст. 248 Гражданского кодекса Российской
Федерации доходы от использования имущества (в данном случае -
доверительного управления), находящегося в долевой собственности,
поступают в состав общего имущества и распределяются между участниками
долевой собственности соразмерно их долям, если иное не предусмотрено
соглашением между ними.
Согласно договору между доверительным управляющим (банком) и
учредителями доверительного управления выход учредителя из ОФБУ и
уменьшение доли учредителя производятся путем подачи письменной заявки
на возврат имущества из ОФБУ. В этом случае учредителю выплачивается
сумма, соответствующая стоимости доли выводимого имущества в ОФБУ на
дату подачи заявки на возврат имущества, включающая стоимость
имущества, возвращаемого из доверительного управления, и доход.
Исходя из изложенного и с учетом принципа определения дохода,
установленного в ст. 41 Кодекса, как экономической выгоды в денежной
или натуральной форме, налоговая база при выходе учредителя из ОФБУ
определяется как разница между суммой, соответствующей стоимости доли
выводимого имущества в ОФБУ, рассчитанной с учетом расходов
доверительного управляющего и его вознаграждения, и суммой, внесенной
физическим лицом в ОФБУ.
Статьями 1114 и 1152 Гражданского кодекса Российской Федерации
установлено, что принятое наследство признается принадлежащим
наследнику со дня открытия наследства, которым является день смерти
гражданина, независимо от времени его фактического принятия, а также
момента государственной регистрации права наследника на наследственное
имущество, когда такое право подлежит государственной регистрации.
С учетом вышеизложенного в случае наследования физическим лицом
доли в ОФБУ налоговая база при выходе такого учредителя из ОФБУ
определяется как разница между суммой, соответствующей стоимости доли
выводимого имущества в ОФБУ, рассчитанной с учетом расходов
доверительного управляющего и его вознаграждения, и стоимостью доли в
ОФБУ на дату смерти наследодателя.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
28 сентября 2011 г.
N 03-04-06/3-237 |