В СООТВЕТСТВИИ С ИНСТРУКЦИЕЙ БАНКА РОССИИ ОТ 02.07.1997 N 63 "О ПОРЯДКЕ ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ ОПЕРАЦИЙ ДОВЕРИТЕЛЬНОГО УПРАВЛЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ ЭТИХ ОПЕРАЦИЙ КРЕДИТНЫМИ ОРГАНИЗАЦИЯМИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ", УТВЕРЖДЕННОЙ ПРИКАЗОМ БАНКА РОССИИ ОТ 02.07.19. Письмо. Министерство финансов РФ (Минфин России). 28.09.11 03-04-06/3-237

             В СООТВЕТСТВИИ С ИНСТРУКЦИЕЙ БАНКА РОССИИ ОТ
          02.07.1997 N 63 "О ПОРЯДКЕ ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ ОПЕРАЦИЙ
         ДОВЕРИТЕЛЬНОГО УПРАВЛЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ ЭТИХ
             ОПЕРАЦИЙ КРЕДИТНЫМИ ОРГАНИЗАЦИЯМИ РОССИЙСКОЙ
          ФЕДЕРАЦИИ", УТВЕРЖДЕННОЙ ПРИКАЗОМ БАНКА РОССИИ ОТ
            02.07.1997 N 02-287, ОБЩИМ ФОНДОМ БАНКОВСКОГО
          УПРАВЛЕНИЯ (ДАЛЕЕ - ОФБУ) ПРИЗНАЕТСЯ ИМУЩЕСТВЕННЫЙ
          КОМПЛЕКС, СОСТОЯЩИЙ ИЗ ИМУЩЕСТВА, ПЕРЕДАВАЕМОГО В
              ДОВЕРИТЕЛЬНОЕ УПРАВЛЕНИЕ РАЗНЫМИ ЛИЦАМИ И
         ОБЪЕДИНЯЕМОГО НА ПРАВЕ ОБЩЕЙ СОБСТВЕННОСТИ, А ТАКЖЕ
             ПРИОБРЕТАЕМОГО ДОВЕРИТЕЛЬНЫМ УПРАВЛЯЮЩИМ ПРИ
               ОСУЩЕСТВЛЕНИИ ДОВЕРИТЕЛЬНОГО УПРАВЛЕНИЯ.
            В ОФБУ МОГУТ ВКЛЮЧАТЬСЯ ЦЕННЫЕ БУМАГИ, ВАЛЮТА,
                ДРАГОЦЕННЫЕ МЕТАЛЛЫ И ИНОЕ ИМУЩЕСТВО.
        ПРИ ВЫХОДЕ ИЗ ОФБУ УЧРЕДИТЕЛЯ-ФИЗЛИЦА (ПРЕКРАЩЕНИИ ИЛИ
        РАСТОРЖЕНИИ ДОГОВОРА ДОВЕРИТЕЛЬНОГО УПРАВЛЕНИЯ) БАНК -
        ДОВЕРИТЕЛЬНЫЙ УПРАВЛЯЮЩИЙ ЯВЛЯЕТСЯ НАЛОГОВЫМ АГЕНТОМ,
           НА КОТОРОГО ВОЗЛОЖЕНЫ ОБЯЗАННОСТИ ПО ИСЧИСЛЕНИЮ,
               УДЕРЖАНИЮ И ПЕРЕЧИСЛЕНИЮ В БЮДЖЕТ НДФЛ.
         УЧИТЫВАЯ ПРИНЦИП ОПРЕДЕЛЕНИЯ ДОХОДА, УСТАНОВЛЕННЫЙ В
        СТ. 41 НК РФ, КАК ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ВЫГОДЫ В ДЕНЕЖНОЙ ИЛИ
        НАТУРАЛЬНОЙ ФОРМЕ, НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО НДФЛ ОПРЕДЕЛЯЕТСЯ
          В ВИДЕ ПОЛОЖИТЕЛЬНОЙ РАЗНИЦЫ МЕЖДУ СТОИМОСТЬЮ ДОЛИ
         ИМУЩЕСТВА, ПОЛУЧАЕМОГО ФИЗЛИЦОМ ПРИ ПРЕКРАЩЕНИИ ИЛИ
        РАСТОРЖЕНИИ ДОГОВОРА ДОВЕРИТЕЛЬНОГО УПРАВЛЕНИЯ, В ТОМ
         ЧИСЛЕ И ПРИ ВЫХОДЕ ИЗ ОФБУ, И СТОИМОСТЬЮ ИМУЩЕСТВА,
         ПЕРЕДАННОГО ИМ В ДОВЕРИТЕЛЬНОЕ УПРАВЛЕНИЕ НА МОМЕНТ
         ЗАКЛЮЧЕНИЯ ДОГОВОРА ДОВЕРИТЕЛЬНОГО УПРАВЛЕНИЯ, В ТОМ
                     ЧИСЛЕ ПРИСОЕДИНЕНИЯ К ОФБУ.
           В СООТВЕТСТВИИ С П. 18 СТ. 217 НК РФ НЕ ПОДЛЕЖАТ
          НАЛОГООБЛОЖЕНИЮ (ОСВОБОЖДАЮТСЯ ОТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ)
             НДФЛ ДОХОДЫ В ДЕНЕЖНОЙ И НАТУРАЛЬНОЙ ФОРМАХ,
           ПОЛУЧАЕМЫЕ ОТ ФИЗЛИЦ В ПОРЯДКЕ НАСЛЕДОВАНИЯ, ЗА
        ИСКЛЮЧЕНИЕМ ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ, ВЫПЛАЧИВАЕМОГО НАСЛЕДНИКАМ
            (ПРАВОПРЕЕМНИКАМ) АВТОРОВ ПРОИЗВЕДЕНИЙ НАУКИ,
        ЛИТЕРАТУРЫ, ИСКУССТВА, А ТАКЖЕ ОТКРЫТИЙ, ИЗОБРЕТЕНИЙ И
                        ПРОМЫШЛЕННЫХ ОБРАЗЦОВ.
           В СВИДЕТЕЛЬСТВЕ О ПРАВЕ НА НАСЛЕДСТВО НОТАРИУСОМ
        УКАЗЫВАЕТСЯ СТОИМОСТЬ НАСЛЕДУЕМОЙ ФИЗЛИЦОМ ДОЛИ В ОФБУ
                    НА ДАТУ СМЕРТИ НАСЛЕДОДАТЕЛЯ.
        КАКОВ ПОРЯДОК ОПРЕДЕЛЕНИЯ НАЛОГОВЫМ АГЕНТОМ (БАНКОМ -
        ДОВЕРИТЕЛЬНЫМ УПРАВЛЯЮЩИМ) НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО НДФЛ ПРИ
         ВЫХОДЕ ИЗ ОФБУ (ПРЕКРАЩЕНИИ ИЛИ РАСТОРЖЕНИИ ДОГОВОРА
         ДОВЕРИТЕЛЬНОГО УПРАВЛЕНИЯ) ФИЗЛИЦ, ПОЛУЧИВШИХ ДОЛИ В
                          ОФБУ В НАСЛЕДСТВО?

                                ПИСЬМО

                       МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
                                   
                         28 сентября 2011 г. 
                           N 03-04-06/3-237
     
                                 (Д)
                                   

     Департамент  налоговой  и  таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо  по  вопросу  определения  налоговой  базы  по налогу на доходы
физических  лиц  с  дохода, полученного физическим лицом при выходе из
состава  учредителей  ОФБУ,  доля  в  котором  была получена в порядке
наследования,   и  в  соответствии  со  ст.  34.2  Налогового  кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
     Согласно   Приказу  Банка  России  от  02.07.1997  N  02-287  "Об
утверждении    Инструкции    "О    порядке    осуществления   операций
доверительного   управления   и   бухгалтерском  учете  этих  операций
кредитными    организациями   Российской   Федерации"   общим   фондом
банковского   управления   (далее  -  ОФБУ)  признается  имущественный
комплекс,   состоящий  из  имущества,  передаваемого  в  доверительное
управление   разными   лицами   и   объединяемого   на   праве   общей
собственности,  а  также  приобретаемого доверительным управляющим при
осуществлении доверительного управления.
     Долевое  участие  учредителя  в ОФБУ подтверждается сертификатом,
являющимся  документом,  свидетельствующим о размере доли учредителя в
составе  ОФБУ  и  факте передачи имущества в доверительное управление.
Сертификат  долевого  участия  не  является имуществом и не может быть
предметом договора купли-продажи и иных сделок.
     Из    письма   следует,   что   банком   создаются   ОФБУ   путем
аккумулирования    денежных    средств    учредителей   доверительного
управления.
     Таким   образом,  ОФБУ  банка  представляет  собой  имущественный
комплекс  без  образования  юридического  лица,  находящийся  в  общей
долевой  собственности  учредителей  ОФБУ и переданный в доверительное
управление банку.
     В   соответствии  со  ст.  248  Гражданского  кодекса  Российской
Федерации  доходы  от  использования  имущества  (в  данном  случае  -
доверительного  управления),  находящегося  в  долевой  собственности,
поступают в состав общего имущества и распределяются между участниками
долевой  собственности соразмерно их долям, если иное не предусмотрено
соглашением между ними.
     Согласно  договору  между  доверительным  управляющим  (банком) и
учредителями  доверительного  управления  выход  учредителя  из ОФБУ и
уменьшение доли учредителя производятся путем подачи письменной заявки
на  возврат  имущества из ОФБУ. В этом случае учредителю выплачивается
сумма,  соответствующая  стоимости доли выводимого имущества в ОФБУ на
дату   подачи   заявки  на  возврат  имущества,  включающая  стоимость
имущества, возвращаемого из доверительного управления, и доход.
     Исходя  из  изложенного  и  с учетом принципа определения дохода,
установленного  в  ст. 41 Кодекса, как экономической выгоды в денежной
или  натуральной  форме,  налоговая база при выходе учредителя из ОФБУ
определяется  как разница между суммой, соответствующей стоимости доли
выводимого   имущества   в   ОФБУ,   рассчитанной  с  учетом  расходов
доверительного  управляющего и его вознаграждения, и суммой, внесенной
физическим лицом в ОФБУ.
     Статьями  1114  и  1152 Гражданского кодекса Российской Федерации
установлено,   что   принятое   наследство   признается  принадлежащим
наследнику  со  дня  открытия наследства, которым является день смерти
гражданина,  независимо  от времени его фактического принятия, а также
момента государственной регистрации права наследника на наследственное
имущество, когда такое право подлежит государственной регистрации.
     С  учетом  вышеизложенного в случае наследования физическим лицом
доли  в  ОФБУ  налоговая  база  при  выходе  такого учредителя из ОФБУ
определяется  как разница между суммой, соответствующей стоимости доли
выводимого   имущества   в   ОФБУ,   рассчитанной  с  учетом  расходов
доверительного  управляющего и его вознаграждения, и стоимостью доли в
ОФБУ на дату смерти наследодателя.

Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
                                                          С.В.РАЗГУЛИН
28 сентября 2011 г. 
N 03-04-06/3-237