В СООТВЕТСТВИИ С ДОЛЖНОСТНЫМИ ИНСТРУКЦИЯМИ РАБОТНИКИ ООО НАХОДЯТСЯ В КОМАНДИРОВКАХ ДЛИТЕЛЬНЫЕ ПЕРИОДЫ ВРЕМЕНИ. НАЛОГОВЫЙ СТАТУС РАБОТНИКА ОПРЕДЕЛЯЕТСЯ НА КОНЕЦ КАЖДОГО МЕСЯЦА НАЛОГОВОГО ПЕРИОДА ИСХОДЯ ИЗ 12 СЛЕДУЮЩИХ ПОДРЯД МЕСЯЦЕВ. ЕСЛИ ОКОНЧАТЕЛЬНЫЙ. Письмо. Министерство финансов РФ (Минфин России). 28.09.11 03-04-06/6-242

         В СООТВЕТСТВИИ С ДОЛЖНОСТНЫМИ ИНСТРУКЦИЯМИ РАБОТНИКИ
           ООО НАХОДЯТСЯ В КОМАНДИРОВКАХ ДЛИТЕЛЬНЫЕ ПЕРИОДЫ
         ВРЕМЕНИ. НАЛОГОВЫЙ СТАТУС РАБОТНИКА ОПРЕДЕЛЯЕТСЯ НА
         КОНЕЦ КАЖДОГО МЕСЯЦА НАЛОГОВОГО ПЕРИОДА ИСХОДЯ ИЗ 12
                      СЛЕДУЮЩИХ ПОДРЯД МЕСЯЦЕВ.
          ЕСЛИ ОКОНЧАТЕЛЬНЫЙ СТАТУС РАБОТНИКА КАК НАЛОГОВОГО
            РЕЗИДЕНТА РФ ОПРЕДЕЛЯЕТСЯ В ИЮЛЕ - НОЯБРЕ, ООО
            (НАЛОГОВЫЙ АГЕНТ) ПРОИЗВОДИТ УМЕНЬШЕНИЕ РАНЕЕ
          УДЕРЖАННОГО ПО СТАВКЕ 30% НДФЛ И ВОЗВРАТ РАБОТНИКУ
                                НДФЛ.
         ЕСЛИ ОКОНЧАТЕЛЬНЫЙ НАЛОГОВЫЙ СТАТУС НЕ УСТАНОВЛЕН ДО
          НОЯБРЯ И ОПРЕДЕЛЕН ТОЛЬКО В ДЕКАБРЕ, ТО ПЕРЕСЧЕТ И
            ВОЗВРАТ НДФЛ ОСУЩЕСТВЛЯЕТ НАЛОГОВЫЙ ОРГАН ПРИ
                     ОБРАЩЕНИИ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА.
         В СООТВЕТСТВИИ С ПИСЬМОМ ФНС РОССИИ ОТ 09.06.2011 N
        ЕД-4-3/9150, ЕСЛИ ГРАЖДАНИН ПРИОБРЕЛ СТАТУС НАЛОГОВОГО
        РЕЗИДЕНТА РФ В ТЕЧЕНИЕ НАЛОГОВОГО ПЕРИОДА, А ЭТО МОЖЕТ
            ПРОИЗОЙТИ СРАЗУ ПОСЛЕ 3 ИЮЛЯ СООТВЕТСТВУЮЩЕГО
         КАЛЕНДАРНОГО ГОДА, ТО ЕСТЬ ЗАДОЛГО ДО ЕГО ОКОНЧАНИЯ,
          СУММЫ НАЛОГА ЗА ПРЕДЫДУЩИЕ МЕСЯЦЫ ЭТОГО НАЛОГОВОГО
              ПЕРИОДА МОГУТ БЫТЬ НА ОСНОВАНИИ ЗАЯВЛЕНИЯ
          НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА ПЕРЕСЧИТАНЫ ИСХОДЯ ИЗ НАЛОГОВОЙ
        СТАВКИ В РАЗМЕРЕ 13 ПРОЦЕНТОВ САМИМ НАЛОГОВЫМ АГЕНТОМ.
            В СЛУЧАЕ КОГДА ГРАЖДАНИН БОЛЕЕ 183 ДНЕЙ В ГОДУ
          ПРОРАБОТАЛ В ОДНОЙ ОРГАНИЗАЦИИ, ТО ЕСТЬ ПРИЗНАЕТСЯ
             НАЛОГОВЫМ РЕЗИДЕНТОМ РФ, ВОЗВРАТ НДФЛ МОЖЕТ
           ОСУЩЕСТВЛЯТЬ В ТЕЧЕНИЕ ЭТОГО НАЛОГОВОГО ПЕРИОДА
                   НАЛОГОВЫЙ АГЕНТ - РАБОТОДАТЕЛЬ.
              ПРАВОМЕРНА ЛИ СЛЕДУЮЩАЯ ПОЗИЦИЯ ООО: КОГДА
             ОКОНЧАТЕЛЬНЫЙ НАЛОГОВЫЙ СТАТУС РАБОТНИКА КАК
         НАЛОГОВОГО РЕЗИДЕНТА РФ ЕЩЕ НЕ ОПРЕДЕЛЕН, НАЛОГОВЫЙ
         АГЕНТ НЕ ПРОИЗВОДИТ ПЕРЕСЧЕТ В УМЕНЬШЕНИЕ И ВОЗВРАТ
             СУММ НДФЛ, А ДОУДЕРЖАНИЕ НАЛОГА ПРОИЗВОДИТ?
        КАКОВ ПОРЯДОК ВОЗВРАТА СУММ НДФЛ НАЛОГОВЫМ АГЕНТОМ ПРИ
        ПРИОБРЕТЕНИИ РАБОТНИКАМИ СТАТУСА НАЛОГОВЫХ РЕЗИДЕНТОВ
                   РФ, КОТОРЫЙ НЕ МОЖЕТ ИЗМЕНИТЬСЯ?
    
                                ПИСЬМО

                       МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
                                   
                         28 сентября 2011 г. 
                           N 03-04-06/6-242
     
                                 (Д)
                                   

     Департамент  налоговой  и  таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо  ООО  по  вопросу  возврата  сумм  удержанного налога на доходы
физических  лиц  в  связи  с  изменением налогового статуса сотрудника
организации и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
     Пунктом 2 ст. 207 Кодекса установлено, что налоговыми резидентами
Российской    Федерации   признаются   физические   лица,   фактически
находящиеся  в  Российской  Федерации  не менее 183 календарных дней в
течение 12 следующих подряд месяцев.
     Налоговый статус физического лица определяется при каждой выплате
доходов.
     Если  на  дату  получения  дохода  физическое  лицо не признается
налоговым   резидентом   Российской  Федерации,  его  доходы  подлежат
обложению по ставке в размере 30 процентов.
     В  соответствии  с  п.  1.1  ст.  231 Кодекса, положения которого
вступили   в   силу   с   1  января  2011  г.,  возврат  суммы  налога
налогоплательщику  в связи с перерасчетом по итогам налогового периода
в  соответствии  с  приобретенным  им  статусом  налогового  резидента
Российской  Федерации производится налоговым органом, в котором он был
поставлен  на  учет по месту жительства (месту пребывания), при подаче
налогоплательщиком   налоговой   декларации  по  окончании  указанного
налогового   периода,   а   также  документов,  подтверждающих  статус
налогового  резидента Российской Федерации в этом налоговом периоде, в
порядке, установленном ст. 78 Кодекса.
     Таким  образом,  в соответствии с п. 1.1 ст. 231 Кодекса в случае
приобретения  сотрудником  организации  статуса  налогового  резидента
Российской  Федерации  возврат  в  связи  с  перерасчетом суммы налога
производится по итогам налогового периода налоговым органом.
     Вместе с тем, если в течение налогового периода работник приобрел
статус  налогового  резидента  и  этот  его  статус  больше  не  может
измениться  (то  есть физическое лицо находится в Российской Федерации
более  183  дней  в  текущем налоговом периоде), суммы вознаграждения,
полученные   работником   от   работодателя   за  выполнение  трудовых
обязанностей  с начала налогового периода, подлежат налогообложению по
ставке 13 процентов.
     В   таких  случаях  работодателям  -  налоговым  агентам  следует
руководствоваться  положениями  п. 3 ст. 226 Кодекса, согласно которым
исчисление  сумм  налога  производится налоговыми агентами нарастающим
итогом   с   начала   налогового  периода  по  итогам  каждого  месяца
применительно   ко  всем  доходам,  в  отношении  которых  применяется
налоговая  ставка,  установленная  п.  1  ст. 224 Кодекса, начисленным
налогоплательщику  за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие
месяцы текущего налогового периода суммы налога.
     Таким  образом, начиная с месяца, в котором число дней пребывания
работника в Российской Федерации в текущем налоговом периоде превысило
183  дня,  суммы налога, удержанные налоговым агентом с его доходов до
получения  им  статуса  налогового  резидента  по ставке 30 процентов,
подлежат  зачету  при определении налоговой базы нарастающим итогом по
суммам  доходов работника, включая доходы, с которых налог удерживался
по ставке 30 процентов.
     Что  касается  Письма  ФНС России от 09.06.2011 N ЕД-4-3/9150, то
данное  Письмо  является  запросом  в  Минфин  России, на который даны
соответствующие разъяснения.

Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
                                                          С.В.РАЗГУЛИН
28 сентября 2011 г. 
N 03-04-06/6-242