В СООТВЕТСТВИИ С П. 1 СТ. 17 ФЕДЕРАЛЬНОГО ЗАКОНА ОТ
12.01.1996 N 7-ФЗ "О НЕКОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЯХ"
НЕКОММЕРЧЕСКОЕ ПАРТНЕРСТВО МОЖЕТ БЫТЬ РЕОРГАНИЗОВАНО В
ФОРМЕ ПРЕОБРАЗОВАНИЯ В ООО. НЕКОММЕРЧЕСКОЕ ПАРТНЕРСТВО
НЕ ФОРМИРУЕТ УСТАВНЫЙ КАПИТАЛ И НЕ ОПРЕДЕЛЯЕТ ДОЛИ В
ИМУЩЕСТВЕ ПАРТНЕРСТВА, ПРИНАДЛЕЖАЩИЕ ЧЛЕНАМ
ПАРТНЕРСТВА. В ООО ПОДЛЕЖИТ ФОРМИРОВАНИЮ УСТАВНЫЙ
КАПИТАЛ, СОСТОЯЩИЙ ИЗ НОМИНАЛЬНОЙ СТОИМОСТИ ДОЛЕЙ ЕГО
УЧАСТНИКОВ.
КАКИМ ОБРАЗОМ БУДЕТ ОПРЕДЕЛЯТЬСЯ РАЗМЕР ДОЛЕЙ В
УСТАВНОМ КАПИТАЛЕ ООО, ПРИНАДЛЕЖАЩИХ УЧАСТНИКАМ ПРИ
ФОРМИРОВАНИИ УСТАВНОГО КАПИТАЛА ООО ЗА СЧЕТ ИМУЩЕСТВА
РЕОРГАНИЗОВАННОГО ПАРТНЕРСТВА?
ВОЗМОЖНО ЛИ ФОРМИРОВАНИЕ УСТАВНОГО КАПИТАЛА ООО ЗА
СЧЕТ ИМУЩЕСТВА ПАРТНЕРСТВА ИЛИ ВКЛАДА КАЖДОГО
УЧАСТНИКА В СЧЕТ ОПЛАТЫ ДОЛЕЙ В УСТАВНОМ КАПИТАЛЕ ООО?
ВОЗНИКАЕТ ЛИ НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ У
УЧАСТНИКА ООО В РАЗМЕРЕ БЕЗВОЗМЕЗДНО ПОЛУЧЕННОЙ ИМ
ДОЛИ В УСТАВНОМ КАПИТАЛЕ ООО ПРИ ОПРЕДЕЛЕНИИ РАЗМЕРА
ДОЛИ УЧАСТНИКА В УСТАВНОМ КАПИТАЛЕ В СЛУЧАЕ
ФОРМИРОВАНИЯ УСТАВНОГО КАПИТАЛА ООО ЗА СЧЕТ ИМУЩЕСТВА
РЕОРГАНИЗОВАННОГО ПАРТНЕРСТВА ИЗ РАСЧЕТА РАВЕНСТВА
ДОЛЕЙ КАЖДОГО УЧАСТНИКА?
ЯВЛЯЕТСЯ ЛИ ДОХОДОМ, ПОДЛЕЖАЩИМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЮ
НАЛОГОМ НА ПРИБЫЛЬ, ИМУЩЕСТВО, ПОЛУЧЕННОЕ ООО В
РЕЗУЛЬТАТЕ ПРЕОБРАЗОВАНИЯ ПАРТНЕРСТВА, ЕСЛИ ТАКОЕ
ИМУЩЕСТВО БЫЛО СФОРМИРОВАНО ПАРТНЕРСТВОМ ЗА СЧЕТ
ИМУЩЕСТВЕННЫХ ВЗНОСОВ ЧЛЕНОВ ПАРТНЕРСТВА НА РЕАЛИЗАЦИЮ
УСТАВНЫХ ЦЕЛЕЙ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
28 сентября 2011 г.
N 03-03-06/4/111
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросам налогообложения прибыли, связанным с реорганизацией
некоммерческого партнерства, и сообщает следующее.
Согласно п. 4 ст. 11 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ
"Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон N
14-ФЗ), если к моменту избрания органов управления общества,
образования ревизионной комиссии или избрания ревизора общества и
утверждения аудитора общества размер долей каждого из учредителей
общества не определен, каждый учредитель общества при голосовании
имеет один голос. Соответственно, в случае, когда размер долей
учредителей общества определен, то применяется общее правило п. 1 ст.
32 Закона N 14-ФЗ, согласно которому каждый участник общества имеет на
общем собрании участников общества число голосов, пропорциональное его
доле в уставном капитале общества.
Статьей 15 Закона N 14-ФЗ определено, что оплата долей в уставном
капитале общества может осуществляться деньгами, ценными бумагами,
другими вещами или имущественными правами либо иными имеющими денежную
оценку правами.
Согласно п. 1 ст. 17 Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ "О
некоммерческих организациях" некоммерческое партнерство вправе
преобразоваться в фонд или автономную некоммерческую организацию, а
также в хозяйственное общество в случаях и порядке, которые
установлены федеральным законом.
Особенности определения налоговой базы по доходам, получаемым при
передаче имущества в уставный (складочный) капитал (фонд, имущество
фонда), установлены ст. 277 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - НК РФ).
Стоимость приобретаемых акций (долей, паев) для целей гл. 25 НК
РФ признается равной стоимости (остаточной стоимости) вносимого
имущества (имущественных прав или неимущественных прав, имеющих
денежную оценку (далее - имущественные права)), определяемой по данным
налогового учета на дату перехода права собственности на указанное
имущество (имущественные права), с учетом дополнительных расходов,
которые для целей налогообложения признаются у передающей стороны при
таком внесении.
При этом имущество (имущественные права), полученное в виде
взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал организации, в целях
налогообложения прибыли принимается по стоимости (остаточной
стоимости) полученного в качестве взноса (вклада) в уставный
(складочный) капитал имущества (имущественных прав). Стоимость
(остаточная стоимость) определяется по данным налогового учета у
передающей стороны на дату перехода права собственности на указанное
имущество (имущественные права) с учетом дополнительных расходов,
которые при таком внесении (вкладе) осуществляются передающей
стороной, при условии, что эти расходы определены в качестве взноса
(вклада) в уставный (складочный) капитал.
В соответствии с п. 3 ст. 277 НК РФ при реорганизации организации
независимо от формы реорганизации у налогоплательщиков-акционеров
(участников, пайщиков) не образуется прибыль (убыток), учитываемая в
целях налогообложения.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
28 сентября 2011 г.
N 03-03-06/4/111 |