РОССИЙСКАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ ЗАКЛЮЧАЕТ КРЕДИТНЫЙ ДОГОВОР С
БАНКОМ АЗЕРБАЙДЖАНА. В СООТВЕТСТВИИ С П. П. 1 И 2 СТ.
11 СОГЛАШЕНИЯ ОТ 03.07.1997 МЕЖДУ ПРАВИТЕЛЬСТВОМ РФ И
ПРАВИТЕЛЬСТВОМ АЗЕРБАЙДЖАНСКОЙ РЕСПУБЛИКИ ОБ ИЗБЕЖАНИИ
ДВОЙНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ОТНОШЕНИИ НАЛОГОВ НА ДОХОДЫ
И ИМУЩЕСТВО ПРАВО ВЗИМАТЬ НАЛОГИ С ПРОЦЕНТОВ,
ВЫПЛАЧИВАЕМЫХ ПО РАЗНЫМ ДОЛГОВЫМ ОБЯЗАТЕЛЬСТВАМ,
ПРЕДОСТАВЛЕНО СТРАНЕ-ПОЛУЧАТЕЛЮ. В ТО ЖЕ ВРЕМЯ
ОГОВАРИВАЕТСЯ ПРАВО ВЗИМАНИЯ НАЛОГА И В
СТРАНЕ-ИСТОЧНИКЕ, ЕСЛИ ПОЛУЧАТЕЛЬ ПРОЦЕНТОВ ЯВЛЯЕТСЯ
ИХ ФАКТИЧЕСКИМ ВЛАДЕЛЬЦЕМ, ОДНАКО В ЭТОМ СЛУЧАЕ НАЛОГ
НЕ МОЖЕТ ПРЕВЫШАТЬ 10% ОТ ОБЩЕЙ СУММЫ ПРОЦЕНТОВ.
ДОЛЖНА ЛИ РОССИЙСКАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ ПРИ ВЫПЛАТЕ
ПРОЦЕНТНЫХ ДОХОДОВ ПО КРЕДИТНОМУ ДОГОВОРУ С БАНКОМ В
РЕСПУБЛИКЕ АЗЕРБАЙДЖАН УДЕРЖИВАТЬ НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ С
ДОХОДОВ ЭТОГО БАНКА И ПО КАКОЙ СТАВКЕ?
МОЖЕТ ЛИ РОССИЙСКАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ УПЛАЧИВАТЬ СУММУ
НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ИЗ СОБСТВЕННЫХ СРЕДСТВ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
30 сентября 2011 г.
N 03-08-05
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
запрос относительно применения ст. 11 "Проценты" Соглашения от
03.07.1997 между Правительством Российской Федерации и Правительством
Азербайджанской Республики об избежании двойного налогообложения в
отношении налогов на доходы и имущество (далее - Соглашение) и
сообщает следующее.
В соответствии со ст. 247 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) прибылью для иностранных организаций, не
осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные
представительства, признаются доходы, полученные от источников в
Российской Федерации. Доходы указанных налогоплательщиков определяются
ст. 309 Кодекса.
Подпунктом 3 п. 1 ст. 309 Кодекса установлено, что процентные
доходы от долговых обязательств любого вида, полученные иностранной
организацией, которые не связаны с ее предпринимательской
деятельностью в Российской Федерации, относятся к доходам иностранной
организации от источников в Российской Федерации и подлежат обложению
налогом на прибыль, удерживаемым у источника выплаты.
На основании ст. 7 Кодекса если международным договором
Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения
и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные
Кодексом и принятыми в соответствии с ним нормативно-правовыми актами
о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных
договоров Российской Федерации.
Согласно п. 1 ст. 11 Соглашения проценты, возникающие в одном
Договаривающемся Государстве и выплачиваемые резиденту другого
Договаривающегося Государства, могут облагаться налогами в этом другом
Государстве.
Однако согласно п. 2 ст. 11 Соглашения такие проценты могут также
облагаться налогом в Договаривающемся Государстве, в котором они
возникают, в соответствии с законодательством этого Государства, но
если получатель является фактическим владельцем процентов, то
взимаемый в таком случае налог не должен превышать 10% от общей суммы
процентов.
На основании пп. 4 п. 2 ст. 310 Кодекса исчисление и удержание
суммы налога с доходов, выплачиваемых иностранным организациям,
производятся налоговым агентом по всем видам доходов, указанных в п. 1
ст. 309 Кодекса, во всех случаях выплаты таких доходов, за исключением
случаев выплаты доходов, которые в соответствии с международными
договорами (соглашениями) не облагаются налогом в Российской
Федерации, при условии предъявления иностранной организацией
налоговому агенту подтверждения, предусмотренного в п. 1 ст. 312
Кодекса.
Следовательно, в случае выплаты иностранному банку - резиденту
Республики Азербайджан процентных доходов по кредитному договору
российская организация - налоговый агент обязана исчислить и удержать
налог по ставке, установленной п. 2 ст. 11 Соглашения.
Что касается вопроса об уплате налоговым агентом - российской
организацией налога из собственных средств, то необходимо отметить
следующее.
Статьей 24 Кодекса на налогового агента возлагается обязанность
правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств,
выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджетную систему
Российской Федерации соответствующие налоги.
Согласно ст. 8 Кодекса под налогом понимается обязательный,
индивидуально безвозмездный платеж. Обязанность по уплате налога
считается исполненной налогоплательщиком со дня удержания сумм налога
налоговым агентом, если обязанность по исчислению и удержанию налога
из денежных средств налогоплательщика возложена в соответствии с
Кодексом на налогового агента (пп. 5 п. 3 ст. 45 Кодекса). Таким
образом, налоговые агенты не вправе за счет собственных средств
уплачивать суммы налога с доходов иностранной организации от
источников в Российской Федерации вместо налогоплательщика.
Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не
содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные
предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии
с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое
мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по
вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и
сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о
налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в
настоящем письме.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
30 сентября 2011 г.
N 03-08-05 |