ООО ОСУЩЕСТВЛЯЕТ ОПТОВУЮ ПРОДАЖУ МЕБЕЛИ НА ТЕРРИТОРИИ РФ. ООО ПЛАНИРУЕТ ЗАКЛЮЧИТЬ ДОГОВОР С ЕВРОПЕЙСКОЙ КОМПАНИЕЙ, ОКАЗЫВАЮЩЕЙ УСЛУГИ ЛОГИСТИЧЕСКОГО АУТСОРСИНГА. УЧАСТИЕ ООО КАК ГРУЗОВЛАДЕЛЬЦА В ЭТОМ ПРОЦЕССЕ ОГРАНИЧИВАЕТСЯ ЛИШЬ ЗАКЛЮЧЕНИЕМ ДОГОВОРА С. Письмо. Министерство финансов РФ (Минфин России). 03.10.11 03-03-06/1/619

        ООО ОСУЩЕСТВЛЯЕТ ОПТОВУЮ ПРОДАЖУ МЕБЕЛИ НА ТЕРРИТОРИИ
                                 РФ.
            ООО ПЛАНИРУЕТ ЗАКЛЮЧИТЬ ДОГОВОР С ЕВРОПЕЙСКОЙ
             КОМПАНИЕЙ, ОКАЗЫВАЮЩЕЙ УСЛУГИ ЛОГИСТИЧЕСКОГО
          АУТСОРСИНГА. УЧАСТИЕ ООО КАК ГРУЗОВЛАДЕЛЬЦА В ЭТОМ
         ПРОЦЕССЕ ОГРАНИЧИВАЕТСЯ ЛИШЬ ЗАКЛЮЧЕНИЕМ ДОГОВОРА С
           ЛОГИСТИЧЕСКОЙ КОМПАНИЕЙ. ВСЕ ФУНКЦИИ ПО РАСЧЕТАМ
         ПОДДЕРЖАНИЯ ТОВАРНЫХ ОСТАТКОВ, УПРАВЛЕНИЮ ТОВАРНЫМИ
         ЗАПАСАМИ, ВЫПОЛНЕНИЮ УСЛУГ ПО РАБОТЕ С ПОСТАВЩИКАМИ
             ТОВАРА И МАТЕРИАЛОВ (КАК РОССИЙСКИМИ, ТАК И
            ЗАРУБЕЖНЫМИ), А ТАКЖЕ УСЛУГ ПО ЭКСПЕДИРОВАНИЮ,
             ОФОРМЛЕНИЮ И СТРАХОВАНИЮ БУДЕТ ОСУЩЕСТВЛЯТЬ
          ЛОГИСТИЧЕСКАЯ КОМПАНИЯ. РАСЧЕТЫ С ПОСТАВЩИКАМИ ЗА
          ТОВАР И РАСЧЕТЫ С ПЕРЕВОЗЧИКАМИ БУДЕТ ОСУЩЕСТВЛЯТЬ
                                 ООО.
              1. ПОДЛЕЖАТ ЛИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЮ НДС УСЛУГИ
         ЛОГИСТИЧЕСКОГО АУТСОРСИНГА, ОКАЗЫВАЕМЫЕ ИНОСТРАННОЙ
                            КОМПАНИЕЙ ООО?
         2. МОЖЕТ ЛИ ООО УЧЕСТЬ В РАСХОДАХ В ЦЕЛЯХ НАЛОГА НА
             ПРИБЫЛЬ ПРИОБРЕТЕНИЕ ВЫШЕПЕРЕЧИСЛЕННЫХ УСЛУГ
           ИНОСТРАННОЙ ЛОГИСТИЧЕСКОЙ КОМПАНИИ? БУДЕТ ЛИ ООО
         ВЫСТУПАТЬ В КАЧЕСТВЕ НАЛОГОВОГО АГЕНТА ПО НАЛОГУ НА
              ПРИБЫЛЬ С ДОХОДОВ, ПОЛУЧЕННЫХ ИНОСТРАННОЙ
                       ЛОГИСТИЧЕСКОЙ КОМПАНИЕЙ?
    
                                ПИСЬМО

                       МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
                                   
                          3 октября 2011 г. 
                           N 03-03-06/1/619
     
                                 (Д)
                                   

     Департамент  налоговой  и  таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо  по вопросам, связанным с налогообложением услуг логистического
аутсорсинга,    оказываемых    иностранной   организацией   российской
организации, и сообщает следующее.
     1. В части налога на добавленную стоимость.
     В  соответствии  с  п.  1  ст.  146 Налогового кодекса Российской
Федерации   (далее  -  Кодекс)  объектом  налогообложения  налогом  на
добавленную   стоимость  признаются  операции  по  реализации  товаров
(работ, услуг) на территории Российской Федерации.
     Порядок  определения  места  реализации  работ  (услуг)  в  целях
применения  налога на добавленную стоимость установлен нормами ст. 148
Кодекса.
     Согласно  пп.  5  п.  1  ст.  148  Кодекса место реализации работ
(услуг),   не  предусмотренных  пп.  1  -  4.1  п.  1  данной  статьи,
определяется   по   месту   осуществления   деятельности  организации,
выполняющей  (оказывающей) такие работы (услуги). При этом согласно п.
2  ст.  148  Кодекса  местом  осуществления  деятельности организации,
выполняющей   указанные   работы   (оказывающей   услуги),  признается
территория  Российской Федерации в случае присутствия этой организации
на   территории   Российской   Федерации   на  основе  государственной
регистрации,  а  при  ее отсутствии - на основании места, указанного в
учредительных  документах  организации, места управления организацией,
места   нахождения   постоянно   действующего  исполнительного  органа
организации,   места   нахождения   постоянного   представительства  в
Российской Федерации (если работы выполнены (услуги оказаны) через это
постоянное представительство).
     Поскольку  услуги логистического аутсорсинга к работам (услугам),
перечисленным  в  указанных  пп.  1  -  4.1  п.  1 ст. 148 Кодекса, не
относятся,  то  местом реализации таких услуг, оказываемых иностранной
организацией  российской  организации, территория Российской Федерации
не  признается  и, соответственно, эти услуги объектом налогообложения
налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации не являются.
     2. В части налога на прибыль организаций.
     Согласно  п.  1  ст.  246  Кодекса  налогоплательщиками налога на
прибыль организаций признаются:
     - российские организации;
     -  иностранные  организации,  осуществляющие  свою деятельность в
Российской   Федерации  через  постоянные  представительства  и  (или)
получающие доходы от источников в Российской Федерации.
     В  соответствии  со  ст.  252  Кодекса налогоплательщик уменьшает
полученные  доходы  на  сумму  произведенных  расходов (за исключением
расходов, указанных в ст. 270 Кодекса).
     Расходами  признаются обоснованные и документально подтвержденные
затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
     Под  обоснованными  расходами понимаются экономически оправданные
затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
     Под  документально  подтвержденными расходами понимаются затраты,
подтвержденные    документами,    оформленными    в   соответствии   с
законодательством  РФ, либо документами, оформленными в соответствии с
обычаями  делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на
территории  которого были произведены соответствующие расходы, и (или)
документами,  косвенно  подтверждающими  произведенные  расходы (в том
числе  таможенной  декларацией,  приказом  о  командировке, проездными
документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).
     Расходами   признаются   любые   затраты  при  условии,  что  они
произведены  для осуществления деятельности, направленной на получение
дохода.
     На  основании  пп. 6 п. 1 ст. 254 Кодекса расходы на приобретение
работ  и  услуг  производственного  характера,  выполняемых сторонними
организациями   или  индивидуальными  предпринимателями,  относятся  к
материальным расходам налогоплательщика.
     Учитывая    изложенное,    считаем,   что   расходы   на   услуги
логистического  аутсорсинга при условии их соответствия положениям ст.
252  Кодекса  могут  быть включены в состав прочих расходов российской
организации, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль.
     При  этом  п.  1 ст. 309 "Особенности налогообложения иностранных
организаций,   не   осуществляющих   деятельность   через   постоянное
представительство  в  Российской  Федерации  и  получающих  доходы  от
источников  в  Российской Федерации" Кодекса перечислены виды доходов,
не   связанные   с   предпринимательской   деятельностью   иностранной
организации  в  Российской  Федерации,  которые  относятся  к  доходам
иностранной   организации  от  источников  в  Российской  Федерации  и
подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов.
     В  соответствии  с  п.  2  ст.  309 Кодекса не подлежат обложению
налогом   у   источника   выплаты   доходы,   полученные   иностранной
организацией  от  продажи товаров, иного имущества, кроме указанного в
пп.  5  и  6  п.  1  ст.  309  Кодекса,  а  также  имущественных прав,
осуществления   работ,   оказания   услуг   на  территории  Российской
Федерации, не приводящие к образованию постоянного представительства в
Российской Федерации в соответствии со ст. 306 Кодекса.

Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
                                                          С.В.РАЗГУЛИН
3 октября 2011 г. 
N 03-03-06/1/619