ООО ОСУЩЕСТВЛЯЕТ ОПТОВУЮ ПРОДАЖУ МЕБЕЛИ НА ТЕРРИТОРИИ
РФ.
ООО ПЛАНИРУЕТ ЗАКЛЮЧИТЬ ДОГОВОР С ЕВРОПЕЙСКОЙ
КОМПАНИЕЙ, ОКАЗЫВАЮЩЕЙ УСЛУГИ ЛОГИСТИЧЕСКОГО
АУТСОРСИНГА. УЧАСТИЕ ООО КАК ГРУЗОВЛАДЕЛЬЦА В ЭТОМ
ПРОЦЕССЕ ОГРАНИЧИВАЕТСЯ ЛИШЬ ЗАКЛЮЧЕНИЕМ ДОГОВОРА С
ЛОГИСТИЧЕСКОЙ КОМПАНИЕЙ. ВСЕ ФУНКЦИИ ПО РАСЧЕТАМ
ПОДДЕРЖАНИЯ ТОВАРНЫХ ОСТАТКОВ, УПРАВЛЕНИЮ ТОВАРНЫМИ
ЗАПАСАМИ, ВЫПОЛНЕНИЮ УСЛУГ ПО РАБОТЕ С ПОСТАВЩИКАМИ
ТОВАРА И МАТЕРИАЛОВ (КАК РОССИЙСКИМИ, ТАК И
ЗАРУБЕЖНЫМИ), А ТАКЖЕ УСЛУГ ПО ЭКСПЕДИРОВАНИЮ,
ОФОРМЛЕНИЮ И СТРАХОВАНИЮ БУДЕТ ОСУЩЕСТВЛЯТЬ
ЛОГИСТИЧЕСКАЯ КОМПАНИЯ. РАСЧЕТЫ С ПОСТАВЩИКАМИ ЗА
ТОВАР И РАСЧЕТЫ С ПЕРЕВОЗЧИКАМИ БУДЕТ ОСУЩЕСТВЛЯТЬ
ООО.
1. ПОДЛЕЖАТ ЛИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЮ НДС УСЛУГИ
ЛОГИСТИЧЕСКОГО АУТСОРСИНГА, ОКАЗЫВАЕМЫЕ ИНОСТРАННОЙ
КОМПАНИЕЙ ООО?
2. МОЖЕТ ЛИ ООО УЧЕСТЬ В РАСХОДАХ В ЦЕЛЯХ НАЛОГА НА
ПРИБЫЛЬ ПРИОБРЕТЕНИЕ ВЫШЕПЕРЕЧИСЛЕННЫХ УСЛУГ
ИНОСТРАННОЙ ЛОГИСТИЧЕСКОЙ КОМПАНИИ? БУДЕТ ЛИ ООО
ВЫСТУПАТЬ В КАЧЕСТВЕ НАЛОГОВОГО АГЕНТА ПО НАЛОГУ НА
ПРИБЫЛЬ С ДОХОДОВ, ПОЛУЧЕННЫХ ИНОСТРАННОЙ
ЛОГИСТИЧЕСКОЙ КОМПАНИЕЙ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
3 октября 2011 г.
N 03-03-06/1/619
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросам, связанным с налогообложением услуг логистического
аутсорсинга, оказываемых иностранной организацией российской
организации, и сообщает следующее.
1. В части налога на добавленную стоимость.
В соответствии с п. 1 ст. 146 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на
добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров
(работ, услуг) на территории Российской Федерации.
Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях
применения налога на добавленную стоимость установлен нормами ст. 148
Кодекса.
Согласно пп. 5 п. 1 ст. 148 Кодекса место реализации работ
(услуг), не предусмотренных пп. 1 - 4.1 п. 1 данной статьи,
определяется по месту осуществления деятельности организации,
выполняющей (оказывающей) такие работы (услуги). При этом согласно п.
2 ст. 148 Кодекса местом осуществления деятельности организации,
выполняющей указанные работы (оказывающей услуги), признается
территория Российской Федерации в случае присутствия этой организации
на территории Российской Федерации на основе государственной
регистрации, а при ее отсутствии - на основании места, указанного в
учредительных документах организации, места управления организацией,
места нахождения постоянно действующего исполнительного органа
организации, места нахождения постоянного представительства в
Российской Федерации (если работы выполнены (услуги оказаны) через это
постоянное представительство).
Поскольку услуги логистического аутсорсинга к работам (услугам),
перечисленным в указанных пп. 1 - 4.1 п. 1 ст. 148 Кодекса, не
относятся, то местом реализации таких услуг, оказываемых иностранной
организацией российской организации, территория Российской Федерации
не признается и, соответственно, эти услуги объектом налогообложения
налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации не являются.
2. В части налога на прибыль организаций.
Согласно п. 1 ст. 246 Кодекса налогоплательщиками налога на
прибыль организаций признаются:
- российские организации;
- иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в
Российской Федерации через постоянные представительства и (или)
получающие доходы от источников в Российской Федерации.
В соответствии со ст. 252 Кодекса налогоплательщик уменьшает
полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением
расходов, указанных в ст. 270 Кодекса).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные
затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные
затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты,
подтвержденные документами, оформленными в соответствии с
законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с
обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на
территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или)
документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том
числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными
документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).
Расходами признаются любые затраты при условии, что они
произведены для осуществления деятельности, направленной на получение
дохода.
На основании пп. 6 п. 1 ст. 254 Кодекса расходы на приобретение
работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними
организациями или индивидуальными предпринимателями, относятся к
материальным расходам налогоплательщика.
Учитывая изложенное, считаем, что расходы на услуги
логистического аутсорсинга при условии их соответствия положениям ст.
252 Кодекса могут быть включены в состав прочих расходов российской
организации, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль.
При этом п. 1 ст. 309 "Особенности налогообложения иностранных
организаций, не осуществляющих деятельность через постоянное
представительство в Российской Федерации и получающих доходы от
источников в Российской Федерации" Кодекса перечислены виды доходов,
не связанные с предпринимательской деятельностью иностранной
организации в Российской Федерации, которые относятся к доходам
иностранной организации от источников в Российской Федерации и
подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов.
В соответствии с п. 2 ст. 309 Кодекса не подлежат обложению
налогом у источника выплаты доходы, полученные иностранной
организацией от продажи товаров, иного имущества, кроме указанного в
пп. 5 и 6 п. 1 ст. 309 Кодекса, а также имущественных прав,
осуществления работ, оказания услуг на территории Российской
Федерации, не приводящие к образованию постоянного представительства в
Российской Федерации в соответствии со ст. 306 Кодекса.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
3 октября 2011 г.
N 03-03-06/1/619 |