ФИЗЛИЦО В ДЕКАБРЕ 2007 Г. ПРИОБРЕЛО В СОБСТВЕННОСТЬ
ЖИЛОЕ ПОМЕЩЕНИЕ (КВАРТИРУ). В ДЕКАБРЕ 2009 Г. ФИЗЛИЦО
БЫЛО ЗАРЕГИСТРИРОВАНО В КАЧЕСТВЕ ИНДИВИДУАЛЬНОГО
ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯ (ИП), ПРИМЕНЯЮЩЕГО УСН С ОБЪЕКТОМ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ "ДОХОДЫ". ЖИЛОЕ ПОМЕЩЕНИЕ (КВАРТИРА) В
УСТАНОВЛЕННОМ ПОРЯДКЕ ПЕРЕВЕДЕНО В НЕЖИЛОЕ ПОМЕЩЕНИЕ,
И В ЯНВАРЕ 2010 Г. ПОЛУЧЕНО НОВОЕ СВИДЕТЕЛЬСТВО О
ГОСУДАРСТВЕННОЙ РЕГИСТРАЦИИ ПРАВА СОБСТВЕННОСТИ. С
ФЕВРАЛЯ 2010 Г. НЕЖИЛОЕ ПОМЕЩЕНИЕ БЫЛО СДАНО В АРЕНДУ
(ПОД ОФИС). В НОЯБРЕ 2010 Г. ФИЗЛИЦО ПРОДАЛО ПОМЕЩЕНИЕ
ДРУГОМУ ФИЗЛИЦУ.
ФИЗЛИЦО ПРИОБРЕЛО КВАРТИРУ В СОБСТВЕННОСТЬ ДО
РЕГИСТРАЦИИ В КАЧЕСТВЕ ИП. РАСХОДЫ НА ПРИОБРЕТЕНИЕ
КВАРТИРЫ И НА ПЕРЕВОД В НЕЖИЛОЕ ПОМЕЩЕНИЕ НЕ
УЧИТЫВАЛИСЬ В ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ИП.
ВПРАВЕ ЛИ ФИЗЛИЦО ПРИ ОПРЕДЕЛЕНИИ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО
НДФЛ УМЕНЬШИТЬ СУММУ ДОХОДОВ ОТ ПРОДАЖИ НЕЖИЛОГО
ПОМЕЩЕНИЯ НА СУММУ ФАКТИЧЕСКИ ПРОИЗВЕДЕННЫХ И
ДОКУМЕНТАЛЬНО ПОДТВЕРЖДЕННЫХ РАСХОДОВ НА ПОКУПКУ В
ДЕКАБРЕ 2007 Г. КВАРТИРЫ?
ВПРАВЕ ЛИ ФИЗЛИЦО В ЦЕЛЯХ НДФЛ УЧЕСТЬ ФАКТИЧЕСКИ
ПРОИЗВЕДЕННЫЕ И ДОКУМЕНТАЛЬНО ПОДТВЕРЖДЕННЫЕ РАСХОДЫ
НА РЕКОНСТРУКЦИЮ, ПЕРЕПЛАНИРОВКУ И ПЕРЕВОД ЖИЛОГО
ПОМЕЩЕНИЯ (КВАРТИРЫ) В НЕЖИЛОЕ ПОМЕЩЕНИЕ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
6 октября 2011 г.
N 03-04-05/3-711
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу предоставления имущественного налогового вычета по
налогу на доходы физических лиц и сообщает, что в соответствии с п.
11.4 Регламента Министерства финансов Российской Федерации,
утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от
23.03.2005 N 45н, в Министерстве финансов Российской Федерации не
рассматриваются обращения по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
Вместе с этим сообщаем следующее.
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 220 Кодекса при определении
размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение
имущественных налоговых вычетов в суммах, полученных
налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов,
квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач,
садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе,
находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не
превышающих в целом 1 000 000 руб., а также в суммах, полученных в
налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в
собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в
целом 250 000 руб.
Вместо использования права на получение имущественного налогового
вычета, предусмотренного указанным подпунктом, налогоплательщик вправе
уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически
произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с
получением этих доходов, за исключением реализации налогоплательщиком
принадлежащих ему ценных бумаг. При продаже доли (ее части) в уставном
капитале организации, при уступке прав требования по договору участия
в долевом строительстве (договору инвестирования долевого
строительства или по другому договору, связанному с долевым
строительством) налогоплательщик также вправе уменьшить сумму своих
облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и
документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих
доходов.
При этом согласно абз. 4 данного подпункта положения подпункта не
распространяются на доходы, получаемые индивидуальными
предпринимателями от продажи имущества в связи с осуществлением ими
предпринимательской деятельности.
То есть определяющее значение для целей получения данного
имущественного налогового вычета имеет характер использования
имущества.
Из письма следует, что в 2010 г. налогоплательщиком было продано
нежилое помещение, которое сдавалось в аренду в рамках осуществления
предпринимательской деятельности.
Если данное нежилое помещение использовалось налогоплательщиком
для осуществления предпринимательской деятельности, то его продажа
также может быть отнесена к продаже имущества в связи с осуществлением
предпринимательской деятельности.
В этом случае имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп.
1 п. 1 ст. 220 Кодекса, не предоставляется.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
6 октября 2011 г.
N 03-04-05/3-711 |