О ПОРЯДКЕ ЗАЧЕТА ДЛЯ ЦЕЛЕЙ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА
ПРИБЫЛЬ НАЛОГА, УДЕРЖАННОГО В РЕСПУБЛИКЕ КАЗАХСТАН С
ДОХОДОВ РОССИЙСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ, ПОЛУЧЕННЫХ ПО
СУБЛИЦЕНЗИОННОМУ ДОГОВОРУ О ПЕРЕДАЧЕ КАЗАХСКОЙ
ОРГАНИЗАЦИИ НЕИСКЛЮЧИТЕЛЬНЫХ ПРАВ НА ИСПОЛЬЗОВАНИЕ
ПРОГРАММНОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
10 октября 2011 г.
N 03-08-05
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
запрос относительно зачета налога, удержанного в Республике Казахстан
с доходов российской организации, полученных по сублицензионному
договору о передаче казахской организации неисключительных прав на
использование программного обеспечения, и сообщает.
На основании ст. 311 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) доходы, полученные российской организацией от
источников за пределами Российской Федерации, учитываются при
определении ее налоговой базы. Указанные доходы учитываются в полном
объеме с учетом расходов, произведенных как в России, так и за ее
пределами.
Суммы налога, выплаченные в соответствии с законодательством
иностранных государств российской организацией, засчитываются при
уплате этой организацией налога в Российской Федерации. При этом
размер засчитываемых сумм налогов, выплаченных за пределами Российской
Федерации, не может превышать сумму налога, подлежащего уплате этой
организацией в России.
В силу норм ст. 7 Кодекса при налогообложении доходов иностранных
организаций следует также руководствоваться положениями международных
договоров Российской Федерации, касающихся налогообложения, в случае
их наличия.
Между Правительством Российской Федерацией и Правительством
Республики Казахстан действует Конвенция об устранении двойного
налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы
и капитал от 18.10.1996 (далее - Конвенция).
В п. 1 ст. 12 Конвенции установлено, что роялти, возникающие в
Договаривающемся Государстве и выплачиваемые резиденту другого
Договаривающегося Государства, могут облагаться налогом в этом другом
Государстве.
Согласно п. 2 ст. 12 Конвенции такие роялти также могут
облагаться налогом в Договаривающемся Государстве, в котором они
возникают, и в соответствии с законодательством этого Государства, но
если получатель и фактический владелец роялти является резидентом
другого Договаривающегося Государства, то налог, взимаемый таким
образом, не должен превышать 10% общей суммы роялти.
Термин "роялти" для целей применения положений ст. 12 Конвенции
означает "платежи любого вида", получаемые в качестве вознаграждения
за пользование или предоставление права использования любого
авторского права на произведения литературы, искусства или науки,
включая компьютерные программы, кинематографические и телевизионные
фильмы, видеофильмы или записи для радио и телевидения, любой патент,
торговую марку, дизайн или модель, план, секретную формулу или
процесс, или за информацию (ноу-хау), касающуюся промышленного,
коммерческого или научного опыта, и платежи за пользование или
предоставление права пользования промышленным, коммерческим или
научным оборудованием.
Таким образом, Казахстану предоставлено первоочередное право
налогообложения доходов российской организации, полученных по
сублицензионному договору о передаче казахской организации
неисключительных прав на использование программного обеспечения, по
ставке, не превышающей 10 процентов.
В соответствии со ст. 23 Конвенции в России двойное
налогообложение устраняется следующим образом. Если резидент России
получает доход или владеет капиталом в Казахстане, которые в
соответствии с положениями Конвенции могут облагаться налогом в
Казахстане, сумма налога на этот доход или капитал, уплачиваемая в
Казахстане, может быть вычтена из налога, взимаемого с этого резидента
в России. Такой вычет, однако, не будет превышать российского налога,
исчисленного с такого дохода или капитала в России в соответствии с ее
налоговыми законами и правилами.
Учитывая вышеизложенное, зачет удержанного в Казахстане налога в
размере 10 процентов с дохода в виде роялти производится при
фактической уплате налога на прибыль в России. При этом такой зачет
может быть произведен в случае, если доходы, полученные российской
организацией за пределами Российской Федерации, были включены в
налоговую базу при уплате налога на прибыль в России. От этого зависит
возникновение права на зачет налога, уплаченного российской
организацией в Казахстане, в том налоговом (отчетном) периоде, в
котором налог фактически уплачен.
Одновременно сообщаем, что согласно п. 3 ст. 311 Кодекса зачет
производится при условии представления налогоплательщиком документа,
подтверждающего уплату (удержание) налога за пределами Российской
Федерации: для налогов, уплаченных самой организацией, - заверенного
налоговым органом соответствующего иностранного государства, а для
налогов, удержанных в соответствии с законодательством иностранных
государств или международным договором налоговыми агентами, -
подтверждения налогового агента.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
10 октября 2011 г.
N 03-08-05 |