О ПОРЯДКЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НАЛОГОМ НА ПРИБЫЛЬ ДОХОДОВ
ИНОСТРАННОЙ ОРГАНИЗАЦИИ - ЕДИНСТВЕННОГО УЧАСТНИКА ООО,
ПОЛУЧЕННЫХ В РЕЗУЛЬТАТЕ УВЕЛИЧЕНИЯ УСТАВНОГО КАПИТАЛА
ООО ЗА СЧЕТ НЕРАСПРЕДЕЛЕННОЙ ПРИБЫЛИ ПРОШЛЫХ ЛЕТ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
7 октября 2011 г.
N 03-08-05
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
запрос касательно порядка налогообложения дохода иностранной
организации - единственного участника российского общества с
ограниченной ответственностью, полученного в результате увеличения
уставного капитала общества с ограниченной ответственностью за счет
нераспределенной прибыли прошлых лет, и сообщает следующее.
Согласно п. 3 ст. 18 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ
"Об обществах с ограниченной ответственностью" при увеличении
уставного капитала общества пропорционально увеличивается номинальная
стоимость долей всех участников общества без изменения размеров их
долей.
В соответствии с нормами ст. 247 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) прибылью для иностранных организаций, не
осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные
представительства, признаются доходы, полученные от источников в
Российской Федерации, которые определяются в соответствии со ст. 309
Кодекса.
Статья 251 Кодекса содержит общие нормы, определяющие доходы, не
учитываемые при определении налоговой базы, которые могут применяться
как к российским, так и к иностранным организациям.
В соответствии с пп. 15 п. 1 ст. 251 Кодекса при определении
налоговой базы не учитываются доходы в виде стоимости дополнительно
полученных организацией-акционером акций, распределенных между
акционерами по решению общего собрания пропорционально количеству
принадлежащих им акций, либо разницы между номинальной стоимостью
новых акций, полученных взамен первоначальных, и номинальной
стоимостью первоначальных акций акционера при распределении между
акционерами акций при увеличении уставного капитала акционерного
общества (без изменения доли участия акционера в этом акционерном
обществе).
В отношении налогоплательщиков - участников общества с
ограниченной ответственностью данная норма не применяется.
В связи с этим при увеличении обществом с ограниченной
ответственностью уставного капитала за счет нераспределенной прибыли
прошлых лет без изменения доли его участника у участника данного
общества возникает доход, учитываемый при обложении налогом на
прибыль, в размере увеличения номинальной стоимости доли в уставном
капитале общества.
Согласно пп. 2 п. 1 ст. 309 Кодекса к доходам иностранной
организации от источников в Российской Федерации, подлежащим обложению
налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов, относятся в том
числе доходы, получаемые в результате распределения в пользу
иностранных организаций прибыли или имущества организаций, иных лиц
или их объединений, в том числе при их ликвидации (с учетом положений
п. п. 1 и 2 ст. 43 настоящего Кодекса). При этом с видов доходов,
указанных в пп. 2 п. 1 ст. 309 Кодекса, налог исчисляется по ставке,
предусмотренной пп. 1 п. 2 ст. 284 Кодекса, то есть по ставке 20
процентов.
В случае если иностранная организация является резидентом
государства, с которым у Российской Федерации заключен международный
договор об избежании двойного налогообложения, применению подлежат
нормы соответствующего международного договора.
Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил,
конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным
правовым актом. В соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2007
N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет
информационно-разъяснительный характер по вопросам применения
законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не
препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и
сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем
письме.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
7 октября 2011 г.
N 03-08-05 |