О ПОРЯДКЕ УЧЕТА В НАЛОГОВОЙ БАЗЕ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ
РАСХОДОВ РОССИЙСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ В ВИДЕ ПРОЦЕНТОВ,
ВЫПЛАЧИВАЕМЫХ ПО КРЕДИТУ, ПРЕДОСТАВЛЕННОМУ НЕМЕЦКОЙ
ОРГАНИЗАЦИЕЙ - УЧРЕДИТЕЛЕМ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
6 октября 2011 г.
N 03-08-05/1
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
запрос относительно вычета из налогооблагаемой прибыли российской
организации расходов в виде процентов, выплачиваемых по кредиту,
предоставленному немецкой организацией - учредителем, и сообщает
следующее.
В соответствии с нормами п. 3 Протокола к Соглашению между
Российской Федерацией и Федеративной Республикой Германия об избежании
двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от
29.05.1996 (далее - Протокол) считается согласованным, что суммы
процентов, которые выплачивает компания, являющаяся резидентом одного
Договаривающегося Государства и в которой участвует резидент другого
Договаривающегося Государства, подлежат неограниченному вычету при
исчислении налогооблагаемой прибыли этой компании в первом упомянутом
государстве, независимо от того, выплачиваются ли эти суммы процентов
банку или другому лицу, и независимо от срока действия ссуды. Такой
вычет, однако, не может превышать сумм, которые согласовывались бы
независимыми предприятиями при сопоставимых условиях.
При этом компетентные органы по смыслу пп. f) ст. 3 "Общие
определения" Соглашения, руководствуясь нормами п. п. 3 и 5 ст. 25
"Взаимосогласительная процедура" Соглашения, в Меморандуме о
взаимопонимании от 26.09.2001 подтвердили обоюдное понимание того, что
применение правил "тонкой капитализации", установленных национальным
законодательством в отношении взаимозависимых компаний, не
противоречит положениям Соглашения.
Таким образом, к выплачиваемому процентному доходу подлежат
применению нормы п. п. 2 - 4 ст. 269 Налогового кодекса Российской
Федерации, предусматривающие возможность и порядок переквалификации
процентов в дивиденды, а также определяющие порядок расчета
предельного размера процентов, подлежащих включению в состав расходов.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
6 октября 2011 г.
N 03-08-05/1 |