ОБ ОТНЕСЕНИИ К КОМПЕТЕНЦИИ МИНЗДРАВСОЦРАЗВИТИЯ РОССИИ
ВОПРОСА О ПРИМЕНЕНИИ ТСЖ, ПРИМЕНЯЮЩИМ УСН, ПОНИЖЕННЫХ
ТАРИФОВ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ; О ПОРЯДКЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
НАЛОГОМ, УПЛАЧИВАЕМЫМ ТСЖ В СВЯЗИ С ПРИМЕНЕНИЕМ УСН,
ДОХОДА В ВИДЕ СУММЫ ПЛАТЕЖЕЙ СОБСТВЕННИКОВ ЖИЛЬЯ, КАК
ЯВЛЯЮЩИХСЯ ЧЛЕНАМИ ТСЖ, ТАК И НЕ ЯВЛЯЮЩИХСЯ ТАКОВЫМИ,
ЗА ОКАЗАННЫЕ ЖИЛИЩНО-КОММУНАЛЬНЫЕ УСЛУГИ (В ТОМ ЧИСЛЕ
ЗА ГОРЯЧУЮ ВОДУ И ОТОПЛЕНИЕ) И НА СОДЕРЖАНИЕ ЖИЛОГО
ДОМА, ПОСТУПАЮЩИХ НА СЧЕТ ДАННОГО ТСЖ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
5 октября 2011 г.
N 03-11-06/2/136
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики на письмо по
вопросам, относящимся к компетенции Департамента, сообщает следующее.
В соответствии с пп. "я.2" п. 8 ч. 1 ст. 58 Федерального закона
от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд
Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской
Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и
территориальные фонды обязательного медицинского страхования"
пониженные тарифы страховых взносов в государственные внебюджетные
фонды применяются в том числе организациями и индивидуальными
предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения,
основным видом экономической деятельности (классифицируемым в
соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической
деятельности) которых является управление недвижимым имуществом.
Согласно ч. 1.4 ст. 58 названного Федерального закона вид
экономической деятельности, предусмотренный п. 8 ч. 1 указанной
статьи, признается основным видом экономической деятельности при
условии, что доля доходов от реализации продукции и (или) оказанных
услуг по данному виду деятельности составляет не менее 70 процентов в
общем объеме доходов. Сумма доходов определяется в соответствии со ст.
346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
Согласно ч. 1.4 ст. 58 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ
подтверждение основного вида экономической деятельности организации
или индивидуального предпринимателя, указанных в п. 8 ч. 1 ст. 58
названного Федерального закона, осуществляется в порядке,
установленном федеральным органом исполнительной власти,
осуществляющим функции по выработке государственной политики и
нормативно-правовому регулированию в сфере социального страхования.
В связи с этим по вопросу применения пониженных тарифов страховых
взносов в государственные внебюджетные фонды следует обращаться в
Минздравсоцразвития России.
Согласно ст. 135 Жилищного кодекса Российской Федерации (далее -
Жилищный кодекс РФ) товариществом собственников жилья (далее - ТСЖ)
признается некоммерческая организация, объединение собственников
помещений в многоквартирном доме для совместного управления общим
имуществом в многоквартирном доме либо в случаях, указанных в ч. 2 ст.
136 Жилищного кодекса РФ, имуществом собственников помещений в
нескольких многоквартирных домах или имуществом собственников
нескольких жилых домов, обеспечения владения, пользования и в
установленных законодательством пределах распоряжения общим имуществом
в многоквартирном доме либо совместного использования имущества,
находящегося в собственности собственников помещений в нескольких
многоквартирных домах, или имущества, принадлежащего собственникам
нескольких жилых домов, осуществления деятельности по созданию,
содержанию, сохранению и приращению такого имущества, предоставления
коммунальных услуг лицам, пользующимся в соответствии с Жилищного
кодекса помещениями в данных многоквартирных домах или данными жилыми
домами, а также для осуществления иной деятельности, направленной на
достижение целей управления многоквартирными домами либо на совместное
использование имущества, принадлежащего собственникам помещений в
нескольких многоквартирных домах, или имущества собственников
нескольких жилых домов.
При этом средства ТСЖ состоят, в частности, из обязательных
платежей, вступительных и иных взносов членов товарищества (ст. 151
Жилищного кодекса РФ).
В соответствии с п. 1 ст. 346.15 Кодекса при применении
организацией упрощенной системы налогообложения в составе доходов
учитываются доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных
прав и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст.
ст. 249 и 250 гл. 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса. Доходы,
предусмотренные ст. 251 Кодекса, в составе доходов не учитываются.
Исходя из пп. 1 п. 2 ст. 251 Кодекса к целевым поступлениям на
содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной
деятельности относятся осуществленные в соответствии с
законодательством Российской Федерации о некоммерческих организациях
взносы учредителей (участников, членов), пожертвования, признаваемые
таковыми в соответствии с гражданским законодательством Российской
Федерации, а также отчисления на формирование в установленном ст. 324
Кодекса порядке резерва на проведение ремонта, капитального ремонта
общего имущества, которые производятся товариществу собственников
жилья, жилищному кооперативу, садоводческому, садово-огородному,
гаражно-строительному, жилищно-строительному кооперативу или иному
специализированному потребительскому кооперативу их членами.
Таким образом, товарищество собственников жилья, применяющее
упрощенную систему налогообложения, при определении налоговой базы не
учитывает вступительные взносы, членские взносы, паевые взносы,
пожертвования, а также отчисления на формирование резерва на
проведение ремонта, капитального ремонта общего имущества, которые
производятся товариществу собственников жилья его членами.
Что касается других платежей, поступающих ТСЖ, то в соответствии
со ст. 249 Кодекса доходом от реализации признаются выручка от
реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и
ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.
Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений,
связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или
имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.
Таким образом, суммы платежей собственников жилья, как являющихся
членами ТСЖ, так и не являющихся таковыми, за оказанные
жилищно-коммунальные услуги (в том числе за горячую воду и отопление)
и на содержание жилого дома, поступающие на счет организации, являются
выручкой от реализации работ (услуг) и, соответственно, должны
учитываться в составе доходов при определении налоговой базы по
налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы
налогообложения.
При этом следует отметить, что согласно пп. 9 п. 1 ст. 251
Кодекса при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде
имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру,
агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по
договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному
договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных
комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента,
принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат
включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного
поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров. К
указанным доходам не относится комиссионное, агентское или иное
аналогичное вознаграждение.
В связи с этим если в соответствии с уставом, утвержденным общим
собранием членов ТСЖ, на ТСЖ возложены обязанности по обеспечению
надлежащего санитарного, противопожарного и технического состояния
жилого дома и придомовой территории; технической инвентаризации жилого
дома; предоставлению коммунальных услуг; по содержанию и ремонту жилых
и нежилых помещений; капитальному ремонту жилого дома и ТСЖ от своего
имени по поручению членов ТСЖ или от имени и за счет членов ТСЖ
заключает договоры с производителями (поставщиками) данных работ
(услуг) (то есть является исходя из договорных обязательств
посредником, закупающим по поручению членов ТСЖ коммунальные услуги,
услуги по обеспечению надлежащего санитарного, противопожарного и
технического состояния жилого дома и придомовой территории; по
технической инвентаризации жилого дома; по содержанию и ремонту жилых
и нежилых помещений; по капитальному ремонту жилого дома), то
налогообложение средств, поступающих на счета ТСЖ, осуществляется с
учетом положений пп. 9 п. 1 ст. 251 Кодекса.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
5 октября 2011 г.
N 03-11-06/2/136 |