О ПОРЯДКЕ УЧЕТА ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ
КУПОННОГО ДОХОДА, НАЧИСЛЕННОГО ПО ИНОСТРАННОМУ
ФИНАНСОВОМУ ИНСТРУМЕНТУ, РАЗМЕР КОТОРОГО ОПРЕДЕЛЯЕТСЯ
ПО ФОРМУЛЕ ПОСЛЕ ОКОНЧАНИЯ КУПОННОГО ПЕРИОДА
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
19 января 2011 г.
N 03-03-06/2/8
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу о порядке налогового учета купонного дохода,
начисленного по иностранному финансовому инструменту, размер которого
определяется по формуле после окончания купонного периода, и сообщает
следующее.
В соответствии с п. 3 ст. 43 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - НК РФ) процентами признается любой заранее
заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта,
полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от
способа его оформления). При этом процентами признаются, в частности,
доходы, полученные по денежным вкладам и долговым обязательствам.
Процентный доход может быть установлен в виде фиксированной
величины (ставки), определенной долговым обязательством, или в виде
переменной величины (ставки), рассчитываемой по формуле в зависимости
от изменения курсов валют, процентных ставок и (или) индексов цен и
др.
По мнению Департамента, доход в виде процентов является заранее
заявленным (установленным), если в соответствии с условиями долгового
обязательства может быть рассчитан размер приходящегося к получению
(начисленного) дохода на определенную дату.
Порядок налогового учета доходов в виде процентов для целей
налогообложения прибыли организаций установлен ст. ст. 250 и 271 НК
РФ.
Доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита,
банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и
другим долговым обязательствам, учитываются в составе
внереализационных доходов на основании п. 6 ст. 250 НК РФ.
Пунктом 1 ст. 328 НК РФ установлено, что в аналитическом учете
налогоплательщик самостоятельно отражает сумму доходов (расходов) в
сумме причитающихся в соответствии с условиями указанных договоров (а
по ценным бумагам - в соответствии с условиями эмиссии, по векселям -
условиями выпуска или передачи (продажи)) процентов отдельно по
каждому виду долгового обязательства с учетом ст. 269 НК РФ.
При определении порядка налогообложения процентов по ценным
бумагам, купонный доход по которым установлен в виде переменной
ставки, необходимо учитывать следующее.
Отражение в налоговом учете доходов по долговым обязательствам с
переменной процентной ставкой осуществляется в общем порядке,
установленном ст. ст. 250, 271 и 328 НК РФ.
В соответствии с п. 6 ст. 271 НК РФ при применении метода
начисления по договорам займа и иным аналогичным договорам (иным
долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых
приходится более чем на один отчетный период, в целях налогообложения
прибыли организаций доход признается полученным и включается в состав
соответствующих доходов на конец месяца соответствующего отчетного
периода.
В случае прекращения действия договора (погашения долгового
обязательства) до истечения отчетного периода доход признается
полученным и включается в состав соответствующих доходов на дату
прекращения действия договора (погашения долгового обязательства).
Учитывая изложенное, расходы, начисленные по долговым
обязательствам с переменной процентной ставкой (рассчитываемой в
зависимости от установленных условиями долгового обязательства
показателей), срок действия которых приходится более чем на один
отчетный период, подлежат включению в состав доходов для целей
налогообложения на конец месяца соответствующего отчетного периода.
Мнение Департамента, приведенное в настоящем письме, не содержит
правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные
предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии
с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое
мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по
вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и
сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о
налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в
настоящем письме.
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
И.В.ТРУНИН
19 января 2011 г.
N 03-03-06/2/8 |