В 2008 Г. ТРЕМЯ УЧРЕДИТЕЛЯМИ БЫЛО ОБРАЗОВАНО ДАЧНОЕ
НЕКОММЕРЧЕСКОЕ ТОВАРИЩЕСТВО (ДАЛЕЕ - ДНТ). В КОНЦЕ
2010 Г. ЧЛЕН ДНТ (ОДИН ИЗ УЧРЕДИТЕЛЕЙ) ДАЛ
БЕСПРОЦЕНТНЫЙ ЗАЕМ ДНТ НА ПРИОБРЕТЕНИЕ КОММУНИКАЦИЙ.
ОН ПЛАНИРУЕТ ПРЕКРАТИТЬ ОБЯЗАТЕЛЬСТВО ДНТ ПО ЗАЙМУ
ПРОЩЕНИЕМ ДОЛГА.
В СООТВЕТСТВИИ С ПП. 3.4 П. 1 СТ. 251 НК РФ ПРИ
ОПРЕДЕЛЕНИИ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ НЕ УЧИТЫВАЮТСЯ ДОХОДЫ В
ВИДЕ ИМУЩЕСТВА, ИМУЩЕСТВЕННЫХ ПРАВ ИЛИ НЕИМУЩЕСТВЕННЫХ
ПРАВ В РАЗМЕРЕ ИХ ДЕНЕЖНОЙ ОЦЕНКИ, КОТОРЫЕ ПЕРЕДАНЫ
ХОЗЯЙСТВЕННОМУ ОБЩЕСТВУ ИЛИ ТОВАРИЩЕСТВУ В ЦЕЛЯХ
УВЕЛИЧЕНИЯ ЧИСТЫХ АКТИВОВ, В ТОМ ЧИСЛЕ ПУТЕМ
ФОРМИРОВАНИЯ ДОБАВОЧНОГО КАПИТАЛА И (ИЛИ) ФОНДОВ,
СООТВЕТСТВУЮЩИМИ АКЦИОНЕРАМИ ИЛИ УЧАСТНИКАМИ. ДАННОЕ
ПРАВИЛО РАСПРОСТРАНЯЕТСЯ ТАКЖЕ НА СЛУЧАИ УВЕЛИЧЕНИЯ
ЧИСТЫХ АКТИВОВ ХОЗЯЙСТВЕННОГО ОБЩЕСТВА ИЛИ
ТОВАРИЩЕСТВА С ОДНОВРЕМЕННЫМ УМЕНЬШЕНИЕМ ЛИБО
ПРЕКРАЩЕНИЕМ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА ХОЗЯЙСТВЕННОГО ОБЩЕСТВА ИЛИ
ТОВАРИЩЕСТВА ПЕРЕД СООТВЕТСТВУЮЩИМИ АКЦИОНЕРАМИ ИЛИ
УЧАСТНИКАМИ, ЕСЛИ ТАКОЕ УВЕЛИЧЕНИЕ ЧИСТЫХ АКТИВОВ
ПРОИСХОДИТ В СООТВЕТСТВИИ С ПОЛОЖЕНИЯМИ,
ПРЕДУСМОТРЕННЫМИ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВОМ РФ ИЛИ ПОЛОЖЕНИЯМИ
УЧРЕДИТЕЛЬНЫХ ДОКУМЕНТОВ ХОЗЯЙСТВЕННОГО ОБЩЕСТВА ИЛИ
ТОВАРИЩЕСТВА, ЛИБО ЯВИЛОСЬ СЛЕДСТВИЕМ ВОЛЕИЗЪЯВЛЕНИЯ
АКЦИОНЕРА ИЛИ УЧАСТНИКА ХОЗЯЙСТВЕННОГО ОБЩЕСТВА,
ТОВАРИЩЕСТВА, И НА СЛУЧАИ ВОССТАНОВЛЕНИЯ В СОСТАВЕ
НЕРАСПРЕДЕЛЕННОЙ ПРИБЫЛИ ХОЗЯЙСТВЕННОГО ОБЩЕСТВА ИЛИ
ТОВАРИЩЕСТВА НЕВОСТРЕБОВАННЫХ АКЦИОНЕРАМИ ИЛИ
УЧАСТНИКАМИ ХОЗЯЙСТВЕННОГО ОБЩЕСТВА, ТОВАРИЩЕСТВА
ДИВИДЕНДОВ ЛИБО ЧАСТИ РАСПРЕДЕЛЕННОЙ ПРИБЫЛИ
ХОЗЯЙСТВЕННОГО ОБЩЕСТВА ИЛИ ТОВАРИЩЕСТВА.
УЧИТЫВАЯ, ЧТО ПРОЩЕНИЕ ЗАЙМА ПРИВЕДЕТ К УВЕЛИЧЕНИЮ
СТОИМОСТИ ЧИСТЫХ АКТИВОВ ДНТ И УМЕНЬШЕНИЮ ЕГО
КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ, СУММА ПРОЩЕННОГО ЗАЙМА НЕ
БУДЕТ УЧИТЫВАТЬСЯ ПРИ ОПРЕДЕЛЕНИИ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО
НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ.
ПОДЛЕЖИТ ЛИ УЧЕТУ В ЦЕЛЯХ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ
СУММА ЗАЙМА, ОБЯЗАТЕЛЬСТВО ПО КОТОРОМУ ПРЕКРАЩЕНО
ПРОЩЕНИЕМ ДОЛГА?
ЕСЛИ ОДИН ИЗ ЧЛЕНОВ ДНТ (ОДИН ИЗ УЧРЕДИТЕЛЕЙ) СДЕЛАЕТ
БЕЗВОЗМЕЗДНЫЙ ВЗНОС В ДНТ В ЦЕЛЯХ ПОГАШЕНИЯ ЗАЙМА ДНТ,
ПОДЛЕЖИТ ЛИ ТАКОЙ ВЗНОС УЧЕТУ В ДОХОДАХ ПРИ
ОПРЕДЕЛЕНИИ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
6 октября 2011 г.
N 03-03-07/39
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
запрос и сообщает следующее.
Согласно ст. 1 Федерального закона от 15.04.1998 N 66-ФЗ "О
садоводческих, огороднических и дачных некоммерческих объединениях
граждан" садоводческое, огородническое или дачное некоммерческое
объединение граждан (садоводческое, огородническое или дачное
некоммерческое товарищество, садоводческий, огороднический или дачный
потребительский кооператив, садоводческое, огородническое или дачное
некоммерческое партнерство) - это некоммерческая организация,
учрежденная гражданами на добровольных началах для содействия ее
членам в решении общих социально-хозяйственных задач ведения
садоводства, огородничества и дачного хозяйства.
Исчерпывающий перечень доходов, не учитываемых при определении
налоговой базы по налогу на прибыль организаций, приведен в ст. 251
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
На основании п. 2 ст. 66 Гражданского кодекса Российской
Федерации (далее - ГК РФ) хозяйственные товарищества могут создаваться
в форме полного товарищества и товарищества на вере (коммандитного
товарищества).
В силу п. 3 ст. 66 ГК РФ хозяйственные общества могут создаваться
в форме акционерного общества, общества с ограниченной или с
дополнительной ответственностью.
В соответствии с пп. 3.4 п. 1 ст. 251 Кодекса при определении
налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, имущественных
прав или неимущественных прав в размере их денежной оценки, которые
переданы хозяйственному обществу или товариществу в целях увеличения
чистых активов, в том числе путем формирования добавочного капитала и
(или) фондов, соответствующими акционерами или участниками. Данное
правило распространяется также на случаи увеличения чистых активов
хозяйственного общества или товарищества с одновременным уменьшением
либо прекращением обязательства хозяйственного общества или
товарищества перед соответствующими акционерами или участниками, если
такое увеличение чистых активов происходит в соответствии с
положениями, предусмотренными законодательством Российской Федерации
или положениями учредительных документов хозяйственного общества или
товарищества, либо явилось следствием волеизъявления акционера или
участника хозяйственного общества, товарищества, и на случаи
восстановления в составе нераспределенной прибыли хозяйственного
общества или товарищества невостребованных акционерами или участниками
хозяйственного общества, товарищества дивидендов либо части
распределенной прибыли хозяйственного общества или товарищества.
Следовательно, норма пп. 3.4 п. 1 ст. 251 Кодекса к
некоммерческим организациям не применяется.
На основании п. 2 ст. 251 Кодекса при определении налоговой базы
не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений
в виде подакцизных товаров). К ним относятся целевые поступления на
содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной
деятельности, поступившие безвозмездно на основании решений органов
государственной власти и органов местного самоуправления и решений
органов управления государственных внебюджетных фондов, а также
целевые поступления от других организаций и (или) физических лиц и
использованные указанными получателями по назначению.
Подпунктом 1 п. 2 ст. 251 Кодекса установлено, что к целевым
поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими
уставной деятельности относятся осуществленные в соответствии с
законодательством Российской Федерации о некоммерческих организациях
взносы учредителей (участников, членов), пожертвования, признаваемые
таковыми в соответствии с гражданским законодательством Российской
Федерации, доходы в виде безвозмездно полученных некоммерческими
организациями работ (услуг), выполненных (оказанных) на основании
соответствующих договоров, а также отчисления на формирование в
установленном ст. 324 Кодекса порядке резерва на проведение ремонта,
капитального ремонта общего имущества, которые производятся
товариществу собственников жилья, жилищному кооперативу,
садоводческому, садово-огородному, гаражно-строительному,
жилищно-строительному кооперативу или иному специализированному
потребительскому кооперативу их членами.
Таким образом, доходы некоммерческой организации, которые не
поименованы в ст. 251 Кодекса, подлежат налогообложению налогом на
прибыль организаций в общеустановленном порядке.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
6 октября 2011 г.
N 03-03-07/39 |