В 2009 Г. ЗАО ПРИНЯТО РЕШЕНИЕ О ВЫПЛАТЕ ДИВИДЕНДОВ В
РАЗМЕРЕ 10 000 РУБ. АКЦИОНЕРЫ - ФИЗИЧЕСКИЕ ЛИЦА
ЯВЛЯЮТСЯ НАЛОГОВЫМИ РЕЗИДЕНТАМИ РФ. В 2009 Г. ЗАО САМО
ПОЛУЧИЛО ДИВИДЕНДЫ В СУММЕ 11 000 РУБ. СУММА НАЛОГА,
ПОДЛЕЖАЩЕГО УДЕРЖАНИЮ ИЗ ДОХОДОВ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА -
ПОЛУЧАТЕЛЯ ДИВИДЕНДОВ, СОСТАВЛЯЕТ ОТРИЦАТЕЛЬНУЮ
ВЕЛИЧИНУ, ТАКИМ ОБРАЗОМ, ПО МНЕНИЮ ОРГАНИЗАЦИИ, В
СООТВЕТСТВИИ С П. 2 СТ. 275 НК РФ У ЗАО КАК У
НАЛОГОВОГО АГЕНТА ОБЯЗАННОСТЬ ПО УПЛАТЕ НАЛОГА НЕ
ВОЗНИКАЕТ. В 2009 Г. ЗАО ВЫПЛАТИЛО АКЦИОНЕРАМ
ДИВИДЕНДЫ В СУММЕ 5000 РУБ., ПРИ ЭТОМ НДФЛ НЕ
УДЕРЖИВАЛСЯ. НА 01.01.2010 ОБРАЗОВАЛАСЬ КРЕДИТОРСКАЯ
ЗАДОЛЖЕННОСТЬ ПО ВЫПЛАТЕ ДИВИДЕНДОВ АКЦИОНЕРАМ В СУММЕ
5000 РУБ., КОТОРАЯ БЫЛА ПОГАШЕНА В 2010 Г. В 2010 Г.
ЗАО ДИВИДЕНДЫ НЕ ПОЛУЧАЛО. НАДО ЛИ УДЕРЖИВАТЬ НДФЛ ИЗ
ДОХОДОВ В ВИДЕ ДИВИДЕНДОВ, НАЧИСЛЕННЫХ В 2009 Г., НО
ВЫПЛАЧЕННЫХ АКЦИОНЕРАМ В 2010 Г.?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
6 октября 2011 г.
N 03-04-05/3-709 / N 03-04-06/3-250
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
обращение по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц
доходов, полученных в виде дивидендов, и сообщает, что в соответствии
с п. 11.4 Регламента Министерства финансов Российской Федерации,
утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от
23.03.2005 N 45н, в Министерстве финансов Российской Федерации не
рассматриваются обращения по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
Вместе с этим сообщаем следующее.
Согласно п. 2 ст. 214 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс), если источником дохода налогоплательщика,
полученного в виде дивидендов, является российская организация,
указанная организация признается налоговым агентом и определяет сумму
налога отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой
выплате указанных доходов по ставке, предусмотренной п. 4 ст. 224
Кодекса, в порядке, предусмотренном ст. 275 Кодекса.
В соответствии с п. 2 ст. 275 Кодекса сумма налога, подлежащего
удержанию из доходов налогоплательщика - получателя дивидендов,
исчисляется налоговым агентом по следующей формуле:
Н = К x Сн x (д - Д),
где:
Н - сумма налога, подлежащего удержанию;
К - отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу
налогоплательщика - получателя дивидендов, к общей сумме дивидендов,
подлежащих распределению налоговым агентом;
Сн - соответствующая налоговая ставка, установленная п. 4 ст. 224
Кодекса;
д - общая сумма дивидендов, подлежащая распределению налоговым
агентом в пользу всех получателей;
Д - общая сумма дивидендов, полученных самим налоговым агентом в
текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом)
периоде (за исключением дивидендов, указанных в пп. 1 п. 3 ст. 284
Кодекса) к моменту распределения дивидендов в пользу
налогоплательщиков - получателей дивидендов, при условии, если данные
суммы дивидендов ранее не учитывались при определении налоговой базы,
определяемой в отношении доходов, полученных налоговым агентом в виде
дивидендов.
В случае если значение Н составляет отрицательную величину,
обязанность по уплате налога не возникает и возмещение из бюджета не
производится.
Пунктом 4 ст. 226 Кодекса установлено, что налоговые агенты
обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов
налогоплательщика при их фактической выплате.
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 223 Кодекса дата фактического
получения дохода в денежной форме определяется как день выплаты
указанного дохода, в том числе перечисления дохода на счета
налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц.
С учетом вышеизложенного налог на доходы физических лиц с дохода,
выплачиваемого в виде дивидендов, должен быть рассчитан налоговым
агентом в установленном порядке при фактической выплате такого дохода
физическому лицу.
В случае если значение рассчитанной в соответствии с п. 2 ст. 275
Кодекса суммы налога, подлежащего удержанию, составляет отрицательную
величину, обязанность по уплате налога не возникает.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
6 октября 2011 г.
N 03-04-05/3-709 / N 03-04-06/3-250 |