ЗАО ПРИНАДЛЕЖИТ ДВУМ АКЦИОНЕРАМ - ФИЗИЧЕСКИМ ЛИЦАМ,
ЯВЛЯЮЩИМСЯ НАЛОГОВЫМИ РЕЗИДЕНТАМИ РФ. В СВОЮ ОЧЕРЕДЬ,
ЗАО ЯВЛЯЕТСЯ 100%-НЫМ ВЛАДЕЛЬЦЕМ НЕСКОЛЬКИХ ДОЧЕРНИХ
РОССИЙСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ.
20 АПРЕЛЯ, 18 МАЯ И 18 ИЮНЯ 2009 Г. ЗАО ПОЛУЧИЛО
ДИВИДЕНДЫ ОТ ОДНОЙ ИЗ ДОЧЕРНИХ ОРГАНИЗАЦИЙ В ОБЩЕМ
РАЗМЕРЕ 2730 ТЫС. РУБ.
31 МАРТА 2010 Г. ЗАО ПРИНЯЛО РЕШЕНИЕ О РАСПРЕДЕЛЕНИИ
ЧИСТОЙ ПРИБЫЛИ ДРУГОЙ ДОЧЕРНЕЙ ОРГАНИЗАЦИИ ЗА 2009 Г.
В РАЗМЕРЕ 98 900 ТЫС. РУБ. В ВИДЕ ДИВИДЕНДОВ.
ДИВИДЕНДЫ БЫЛИ ФАКТИЧЕСКИ ПОЛУЧЕНЫ НА СЧЕТА ЗАО В
СООТВЕТСТВИИ СО СЛЕДУЮЩИМ ГРАФИКОМ:
- 23 ИЮНЯ 2010 Г. - 8190 ТЫС. РУБ.;
- ОСТАВШАЯСЯ СУММА БЫЛА ПОЛУЧЕНА ПОЗДНЕЕ ЧАСТЯМИ В
ТЕЧЕНИЕ 2010 Г.
ПРИ ЭТОМ В МОМЕНТ КАЖДОЙ ВЫПЛАТЫ ДОЧЕРНИЕ ОРГАНИЗАЦИИ
УДЕРЖИВАЛИ ИЗ СУММЫ ДИВИДЕНДОВ НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ПО
СТАВКЕ 9% И ПЕРЕЧИСЛЯЛИ ЕГО В БЮДЖЕТ РФ.
23 ИЮНЯ 2010 Г. АКЦИОНЕРЫ ПРИНЯЛИ РЕШЕНИЕ О ВЫПЛАТЕ
ПРОМЕЖУТОЧНЫХ ДИВИДЕНДОВ ЗА 2010 Г. ПО ИТОГАМ
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ЗАО ЗА I КВАРТАЛ 2010 Г. В РАЗМЕРЕ 9000
ТЫС. РУБ. ФАКТИЧЕСКАЯ ВЫПЛАТА ДИВИДЕНДОВ АКЦИОНЕРАМ
БЫЛА ПРОИЗВЕДЕНА СЛЕДУЮЩИМ ОБРАЗОМ:
- 23 ИЮНЯ 2010 Г. - ПЕРВОМУ АКЦИОНЕРУ В РАЗМЕРЕ 5466
ТЫС. РУБ.;
- 30 ИЮНЯ 2010 Г. - ВТОРОМУ АКЦИОНЕРУ В РАЗМЕРЕ 3534
ТЫС. РУБ.;
ПРИ ЭТОМ НА МОМЕНТ ВЫПЛАТЫ СУММА ДИВИДЕНДОВ ЗАО
(ВКЛЮЧАЯ ДИВИДЕНДЫ, ПОЛУЧЕННЫЕ 23 ИЮНЯ 2010 Г.)
СОСТАВЛЯЛА 10 920 ТЫС. РУБ. (2730 ТЫС. РУБ. + 8190
ТЫС. РУБ.).
СОГЛАСНО П. 2 СТ. 214 НК РФ СУММА НДФЛ В ОТНОШЕНИИ
ДОХОДОВ ОТ ДОЛЕВОГО УЧАСТИЯ В ОРГАНИЗАЦИИ, ПОЛУЧЕННЫХ
В ВИДЕ ДИВИДЕНДОВ, ОПРЕДЕЛЯЕТСЯ СЛЕДУЮЩИМ ОБРАЗОМ.
ЕСЛИ ИСТОЧНИКОМ ДОХОДА НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА, ПОЛУЧЕННОГО
В ВИДЕ ДИВИДЕНДОВ, ЯВЛЯЕТСЯ РОССИЙСКАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ,
УКАЗАННАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ ПРИЗНАЕТСЯ НАЛОГОВЫМ АГЕНТОМ И
ОПРЕДЕЛЯЕТ СУММУ НАЛОГА ОТДЕЛЬНО ПО КАЖДОМУ
НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКУ ПРИМЕНИТЕЛЬНО К КАЖДОЙ ВЫПЛАТЕ
УКАЗАННЫХ ДОХОДОВ ПО СТАВКЕ, ПРЕДУСМОТРЕННОЙ П. 4 СТ.
224 НК РФ, В ПОРЯДКЕ, ПРЕДУСМОТРЕННОМ СТ. 275 НК РФ.
СОГЛАСНО П. 2 СТ. 275 НК РФ СУММА НАЛОГА, ПОДЛЕЖАЩЕГО
УДЕРЖАНИЮ ИЗ ДОХОДОВ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА - ПОЛУЧАТЕЛЯ
ДИВИДЕНДОВ, ИСЧИСЛЯЕТСЯ НАЛОГОВЫМ АГЕНТОМ ПО СЛЕДУЮЩЕЙ
ФОРМУЛЕ:
Н = К X СН X (Д - Д),
ГДЕ "Д" - ОБЩАЯ СУММА ДИВИДЕНДОВ, ПОДЛЕЖАЩАЯ
РАСПРЕДЕЛЕНИЮ НАЛОГОВЫМ АГЕНТОМ В ПОЛЬЗУ ВСЕХ
ПОЛУЧАТЕЛЕЙ;
"Д" - ОБЩАЯ СУММА ДИВИДЕНДОВ, ПОЛУЧЕННЫХ САМИМ
НАЛОГОВЫМ АГЕНТОМ В ТЕКУЩЕМ ОТЧЕТНОМ (НАЛОГОВОМ)
ПЕРИОДЕ И ПРЕДЫДУЩЕМ ОТЧЕТНОМ (НАЛОГОВОМ) ПЕРИОДЕ (ЗА
ИСКЛЮЧЕНИЕМ ДИВИДЕНДОВ, УКАЗАННЫХ В ПП. 1 П. 3 СТ. 284
НК РФ) К МОМЕНТУ РАСПРЕДЕЛЕНИЯ ДИВИДЕНДОВ В ПОЛЬЗУ
НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ - ПОЛУЧАТЕЛЕЙ ДИВИДЕНДОВ, ПРИ
УСЛОВИИ, ЕСЛИ ДАННЫЕ СУММЫ ДИВИДЕНДОВ РАНЕЕ НЕ
УЧИТЫВАЛИСЬ ПРИ ОПРЕДЕЛЕНИИ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ,
ОПРЕДЕЛЯЕМОЙ В ОТНОШЕНИИ ДОХОДОВ, ПОЛУЧЕННЫХ НАЛОГОВЫМ
АГЕНТОМ В ВИДЕ ДИВИДЕНДОВ.
В СЛУЧАЕ ЕСЛИ ЗНАЧЕНИЕ "Н" СОСТАВЛЯЕТ ОТРИЦАТЕЛЬНУЮ
ВЕЛИЧИНУ, ОБЯЗАННОСТЬ ПО УПЛАТЕ НАЛОГА НЕ ВОЗНИКАЕТ И
ВОЗМЕЩЕНИЕ ИЗ БЮДЖЕТА НЕ ПРОИЗВОДИТСЯ.
ПРИ ЭТОМ ПОЛОЖЕНИЯ СТ. 275 НК РФ НЕ РАЗЪЯСНЯЮТ, В
КАКОЙ МОМЕНТ (В МОМЕНТ ПРИНЯТИЯ РЕШЕНИЯ АКЦИОНЕРАМИ О
РАСПРЕДЕЛЕНИИ ДИВИДЕНДОВ, ЛИБО В МОМЕНТ ИХ ФАКТИЧЕСКОЙ
ВЫПЛАТЫ АКЦИОНЕРАМ) НЕОБХОДИМО ПРОИЗВОДИТЬ РАСЧЕТ
СУММЫ НАЛОГА.
КРОМЕ ТОГО, П. 2 СТ. 275 НК РФ НЕ РАСКРЫВАЕТ ПОНЯТИЕ
"К МОМЕНТУ РАСПРЕДЕЛЕНИЯ ДИВИДЕНДОВ". В ЧАСТНОСТИ, НК
РФ НЕ СОДЕРЖИТ ОТВЕТА НА ВОПРОС, ВОЗМОЖНО ЛИ ПРИ
РАСЧЕТЕ ПОКАЗАТЕЛЯ "Д" УЧИТЫВАТЬ СУММЫ ДИВИДЕНДОВ,
ФАКТИЧЕСКИ ПОЛУЧЕННЫЕ НАЛОГОВЫМ АГЕНТОМ В ТОТ ЖЕ ДЕНЬ,
КОГДА НАЛОГОВЫЙ АГЕНТ САМ ПРОИЗВОДИТ ВЫПЛАТЫ
ДИВИДЕНДОВ СВОИМ АКЦИОНЕРАМ.
ПРАВОМЕРНО ЛИ В УКАЗАННОЙ СИТУАЦИИ ПРИ ОПРЕДЕЛЕНИИ
МОМЕНТА РАСЧЕТА НДФЛ, ПОДЛЕЖАЩЕГО УДЕРЖАНИЮ,
РУКОВОДСТВОВАТЬСЯ П. 2 СТ. 214 НК РФ И ОПРЕДЕЛЯТЬ
НАЛОГОВУЮ БАЗУ И СУММУ НДФЛ, ПОДЛЕЖАЩУЮ УДЕРЖАНИЮ ИЗ
ДОХОДОВ АКЦИОНЕРОВ, НА ДАТУ ФАКТИЧЕСКОЙ ВЫПЛАТЫ
ДИВИДЕНДОВ В ПОЛЬЗУ АКЦИОНЕРОВ?
ЕСЛИ ПРАВОМЕРНО, ТО ВЕРНО ЛИ, ЧТО ПОКАЗАТЕЛЬ "Д"
ДОЛЖЕН ВКЛЮЧАТЬ СУММУ ДИВИДЕНДОВ, ФАКТИЧЕСКИ
ПОЛУЧЕННЫХ ЗАО НА ЭТУ ДАТУ, ВКЛЮЧАЯ ДИВИДЕНДЫ,
ФАКТИЧЕСКИ ПОЛУЧЕННЫЕ ЗАО В ТОТ ЖЕ ДЕНЬ, КОГДА ОНО
ПРОИЗВОДИЛО ВЫПЛАТЫ АКЦИОНЕРАМ, ЧТО ОЗНАЧАЕТ, ЧТО
НАЛОГОВАЯ БАЗА В ОТНОШЕНИИ ДАННОЙ ВЫПЛАТЫ ДИВИДЕНДОВ
ЯВЛЯЕТСЯ ОТРИЦАТЕЛЬНОЙ И ПОЭТОМУ НДФЛ НЕ УПЛАЧИВАЕТСЯ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
3 октября 2011 г.
N 03-03-06/1/616
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу о налогообложении дивидендов и сообщает следующее.
На основании п. 1 ст. 270 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - НК РФ) расходы в виде сумм начисленных организацией
дивидендов не учитываются для целей налогообложения прибыли.
При выплате дохода в виде дивидендов участникам - юридическим
лицам российская организация признается налоговым агентом по налогу на
прибыль (п. 2 ст. 275 НК РФ) и согласно пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ
удержание налога с названного дохода в общем случае производится по
налоговой ставке 9%.
В соответствии с п. 2 ст. 275 НК РФ сумма налога, подлежащего
удержанию из доходов налогоплательщика - получателя дивидендов,
исчисляется налоговым агентом по следующей формуле:
Н = К x Сн x (д - Д), где
д - общая сумма дивидендов, подлежащая распределению налоговым
агентом в пользу всех получателей;
Д - общая сумма дивидендов, полученных самим налоговым агентом в
текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом)
периоде (за исключением дивидендов, указанных в пп. 1 п. 3 ст. 284 НК
РФ) к моменту распределения дивидендов в пользу налогоплательщиков -
получателей дивидендов, при условии, если данные суммы дивидендов
ранее не учитывались при определении налоговой базы, определяемой в
отношении доходов, полученных налоговым агентом в виде дивидендов.
В случае если значение "Н" составляет отрицательную величину,
обязанность по уплате налога не возникает и возмещение из бюджета не
производится.
Исходя из текста письма общество получает дивиденды и в этот же
день производит выплаты своим акционерам.
Пунктом 4 ст. 226 НК РФ установлено, что налоговые агенты обязаны
удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов
налогоплательщика при их фактической выплате.
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ дата фактического
получения дохода в денежной форме определяется как день выплаты
указанного дохода, в том числе перечисления дохода на счета
налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц.
С учетом вышеизложенного считаем, что показатель "Д" должен учитывать
общую сумму дивидендов, фактически полученную самим налоговым агентом
на дату получения дохода и удержания налога, то есть на дату
фактического распределения (выплаты) дивидендов в пользу
налогоплательщиков - получателей дивидендов.
Таким образом, налог на доходы физических лиц с дохода,
выплачиваемого в виде дивидендов, должен быть рассчитан налоговым
агентом в установленном порядке при фактической выплате такого дохода
физическому лицу.
В целях налогообложения прибыли организаций в расчете показателя
"Д", указанного в п. 2 ст. 275 НК РФ, участвуют все фактически
полученные на текущую дату дивиденды при условии, что данные суммы
дивидендов ранее не учитывались при определении налоговой базы,
определяемой в отношении доходов, полученных налоговым агентом в виде
дивидендов.
Обязанности по уплате налога не возникает, если сумма налога,
подлежащего удержанию из доходов налогоплательщика - получателя
дивидендов, составляет отрицательную величину.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Р.А.СААКЯН
3 октября 2011 г.
N 03-03-06/1/616 |