ИНДИВИДУАЛЬНЫЙ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬ (ИП) ПРИМЕНЯЕТ СИСТЕМУ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ВИДЕ ЕНВД. ИП ОСУЩЕСТВЛЯЕТ РОЗНИЧНУЮ
ТОРГОВЛЮ ФАРМАЦЕВТИЧЕСКИМИ ТОВАРАМИ ЧЕРЕЗ АПТЕКУ.
ТАКЖЕ ОН ОСУЩЕСТВЛЯЕТ ПРОДАЖУ ФАРМАЦЕВТИЧЕСКИХ ТОВАРОВ
ПО БЕЗНАЛИЧНОМУ РАСЧЕТУ ДЕТСКИМ САДАМ, ДОМУ-ИНТЕРНАТУ
ДЛЯ ПРЕСТАРЕЛЫХ, С КОТОРЫМИ ЗАКЛЮЧЕНЫ ДОГОВОРЫ
КУПЛИ-ПРОДАЖИ.
С 01.01.2007 ИП ПРИМЕНЯЕТ УСН С ОБЪЕКТОМ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ "ДОХОДЫ". ВСЕ ДОХОДЫ, ПОСТУПИВШИЕ ПО
БЕЗНАЛИЧНОМУ РАСЧЕТУ ПО ДОГОВОРАМ КУПЛИ-ПРОДАЖИ, ИП
УЧИТЫВАЕТ В ДОХОДАХ ПРИ ПРИМЕНЕНИИ УСН.
ВПРАВЕ ЛИ ИП ПЕРЕСЧИТАТЬ НАЛОГ, ПОДЛЕЖАЩИЙ УПЛАТЕ ПРИ
ПРИМЕНЕНИИ УСН, ЗА ПЕРИОД С 2007 Г. ПО I КВАРТАЛ 2011
Г.? ПОДЛЕЖИТ ЛИ ПЕРЕВОДУ НА СИСТЕМУ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В
ВИДЕ ЕНВД ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ, СВЯЗАННАЯ
С ПРОДАЖЕЙ ФАРМАЦЕВТИЧЕСКИХ ТОВАРОВ БЮДЖЕТНЫМ
УЧРЕЖДЕНИЯМ? КАКОВ ПОРЯДОК ВОЗВРАТА ИЗЛИШНЕ УПЛАЧЕННОЙ
СУММЫ НАЛОГА ПРИ ПРИМЕНЕНИИ УСН?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
6 октября 2011 г.
N 03-11-11/252
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу о возможности применения системы налогообложения в
виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов
деятельности в отношении предпринимательской деятельности, связанной с
реализацией товаров в рамках договоров розничной купли-продажи
бюджетным учреждениям, и сообщает следующее.
В соответствии с пп. 6 и 7 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) на уплату единого налога на
вмененный доход для отдельных видов деятельности могут переводиться
налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в
сфере розничной торговли через магазины и павильоны с площадью
торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту организации
торговли, через объекты стационарной торговой сети, не имеющей
торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети. При этом
согласно ст. 346.27 Кодекса к розничной торговле относится
предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в
том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт)
на основе договоров розничной купли-продажи.
Пунктом 1 ст. 492 Гражданского кодекса Российской Федерации
(далее - ГК РФ) установлено, что по договору розничной купли-продажи
продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже
товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар,
предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного
использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.
Предпринимательская деятельность по реализации товаров,
назначение которых предполагает их использование в дальнейшем
исключительно для ведения предпринимательской деятельности (по прямому
назначению или для последующей реализации), не может рассматриваться
как осуществляемая в рамках розничной торговли.
Если иное не предусмотрено законом или договором розничной
купли-продажи, в том числе условиями формуляров или иных стандартных
форм, к которым присоединяется покупатель, договор розничной
купли-продажи считается заключенным в надлежащей форме с момента
выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека или иного
документа, подтверждающего оплату товара (ст. 493 ГК РФ).
Таким образом, реализация товаров как юридическим, так и
физическим лицам по договорам розничной купли-продажи за безналичный и
наличный расчет для целей, не связанных с предпринимательской
деятельностью (например, не для последующей перепродажи и т.п.), может
быть отнесена к розничной торговле и переведена на систему
налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.
Одновременно следует отметить, что не подлежит переводу на
систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход и
должна облагаться налогами в рамках иных режимов налогообложения
предпринимательская деятельность, осуществляемая на основании
договоров поставки, независимо от формы расчета (наличной или
безналичной).
Не относится к розничной торговле и, соответственно, не может
быть переведена на систему налогообложения в виде единого налога на
вмененный доход предпринимательская деятельность, связанная с
реализацией товаров по муниципальным и государственным контрактам.
Поэтому предпринимательская деятельность, связанная с поставкой
фармацевтических товаров бюджетным учреждениям (детским садам, домам
престарелых) по муниципальному контракту, не подлежит переводу на
уплату единого налога на вмененный доход.
Вместе с тем необходимо иметь в виду, что согласно п. п. 6 и 7
ст. 78 Кодекса сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по
письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня
получения налоговым органом такого заявления. Заявление о зачете или о
возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение
трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено
Кодексом.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
6 октября 2011 г.
N 03-11-11/252 |