О ВОЗМОЖНОСТИ ОТНЕСЕНИЯ РАСХОДОВ ПО ОТГРУЗКЕ И ПРИЕМУ
РАБОТ К ПРЯМЫМ РАСХОДАМ В ЦЕЛЯХ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА
ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЕЙ, ВЫПОЛНЯЮЩЕЙ ПРОЕКТНЫЕ РАБОТЫ; О
МОМЕНТЕ ОПРЕДЕЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО НДС ПРИ
ВЫПОЛНЕНИИ ПРОЕКТНЫХ РАБОТ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
16 марта 2011 г.
N 03-03-06/1/141
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросам налогообложения проектных работ и сообщает
следующее.
На основании п. 1 ст. 319 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) под незавершенным производством (далее - НЗП)
понимается продукция (работы, услуги) частичной готовности, то есть не
прошедшая всех операций обработки (изготовления), предусмотренных
технологическим процессом. В НЗП включаются законченные, но не
принятые заказчиком работы и услуги. К НЗП относятся также остатки
невыполненных заказов производств и остатки полуфабрикатов
собственного производства. Материалы и полуфабрикаты, находящиеся в
производстве, относятся к НЗП при условии, что они уже подверглись
обработке.
При этом налогоплательщик самостоятельно определяет порядок
распределения прямых расходов на НЗП и на изготовленную в текущем
месяце продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) с учетом
соответствия осуществленных расходов изготовленной продукции
(выполненным работам, оказанным услугам).
Указанный порядок распределения прямых расходов (формирования
стоимости НЗП) устанавливается налогоплательщиком в учетной политике
для целей налогообложения и подлежит применению в течение не менее чем
двух налоговых периодов.
В соответствии с п. 1 ст. 318 Кодекса налогоплательщик
самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения
перечень прямых расходов, связанных с производством товаров
(выполнением работ, оказанием услуг).
Следовательно, налогоплательщик вправе самостоятельно определить
экономически обоснованный порядок распределения прямых расходов.
Данный порядок должен быть отражен в учетной политике организации.
Учитывая, что в данном случае выполнение проектных работ является
основной деятельностью, полагаем, что расходы по отгрузке и приему
работ могут быть отнесены к прямым расходам в порядке, установленном
ст. 318 Кодекса. При этом учет таких расходов зависит от соответствия
их критериям, установленным ст. 252 Кодекса.
Что касается налога на добавленную стоимость, то в соответствии с
п. 1 ст. 167 Кодекса в целях применения этого налога моментом
определения налоговой базы при выполнении работ является наиболее
ранняя из дат: день выполнения (передачи) работ или день оплаты
(частичной оплаты) в счет предстоящего выполнения работ.
Пунктом 1 ст. 720 Гражданского кодекса Российской Федерации
заказчик обязан в сроки и в порядке, которые предусмотрены договором,
принять выполненную работу (ее результат), а при обнаружении
отступлений от договора немедленно заявить об этом заказчику.
Документом, подтверждающим сдачу результатов работ и,
соответственно, факт их выполнения, является акт сдачи-приемки работ.
В связи с этим в целях определения момента определения налоговой базы
по налогу на добавленную стоимость днем выполнения проектных работ, по
нашему мнению, следует признавать дату подписания акта сдачи-приемки
работ заказчиком.
Одновременно сообщаем, что мнение Департамента, приведенное в
настоящем письме, не содержит правовых норм или общих правил,
конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным
правовым актом. В соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2007
N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет
информационно-разъяснительный характер по вопросам применения
законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не
препятствует налоговым органам, налогоплательщикам, плательщикам
сборов и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства
о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной
в настоящем письме.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
16 марта 2011 г.
N 03-03-06/1/141 |