В ДЕКАБРЕ 2010 Г. ФИЗЛИЦО ОСУЩЕСТВИЛО ГОСРЕГИСТРАЦИЮ
ЖИЛОГО ДОМА, РАСПОЛОЖЕННОГО НА ЗЕМЕЛЬНОМ УЧАСТКЕ,
ОТНЕСЕННОМ К КАТЕГОРИИ "ЗЕМЛИ НАСЕЛЕННЫХ ПУНКТОВ" С
НАЗНАЧЕНИЕМ "ДЛЯ ВЕДЕНИЯ ЛИЧНОГО ПОДСОБНОГО
ХОЗЯЙСТВА", ПРИОБРЕТЕННОМ В НОЯБРЕ 2009 Г.
ИСХОДЯ ИЗ ПОЛОЖЕНИЙ ПП. 2 П. 1 СТ. 220 НК РФ
ИМУЩЕСТВЕННЫЙ НАЛОГОВЫЙ ВЫЧЕТ ПРЕДОСТАВЛЯЕТСЯ ЗА ТОТ
ПЕРИОД, В КОТОРОМ ВОЗНИКЛО ПРАВО НА ЕГО ПОЛУЧЕНИЕ, ИЛИ
В ПОСЛЕДУЮЩИЕ НАЛОГОВЫЕ ПЕРИОДЫ ВНЕ ЗАВИСИМОСТИ ОТ
ПЕРИОДА, КОГДА НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИК НЕС РАСХОДЫ ПО
ПРИОБРЕТЕНИЮ УКАЗАННОГО ИМУЩЕСТВА.
ТАКИМ ОБРАЗОМ, ФИЗЛИЦО МОЖЕТ ПОЛУЧИТЬ ИМУЩЕСТВЕННЫЙ
НАЛОГОВЫЙ ВЫЧЕТ В ОТНОШЕНИИ УКАЗАННОГО ЗЕМЕЛЬНОГО
УЧАСТКА.
ВОЗНИКАЕТ ЛИ У ФИЗЛИЦА ПРАВО НА ПОЛУЧЕНИЕ
ИМУЩЕСТВЕННОГО НАЛОГОВОГО ВЫЧЕТА ПО НДФЛ В ДЕКАБРЕ
2010 Г. В РАЗМЕРЕ ФАКТИЧЕСКИ ПРОИЗВЕДЕННЫХ РАСХОДОВ НА
ПРИОБРЕТЕНИЕ НА ТЕРРИТОРИИ РФ ЗЕМЕЛЬНОГО УЧАСТКА, НО
НЕ БОЛЕЕ 2 000 000 РУБ., И ПРОЦЕНТОВ, ВЫПЛАЧЕННЫХ ПО
КРЕДИТУ, ПРЕДНАЗНАЧЕННОМУ ДЛЯ ПОКУПКИ ЗЕМЕЛЬНОГО
УЧАСТКА, ЕСЛИ НА ЗЕМЕЛЬНОМ УЧАСТКЕ ФИЗЛИЦО ВОЗВЕЛО
ЖИЛОЙ ДОМ (ОБЪЕКТ ИНДИВИДУАЛЬНОГО ЖИЛИЩНОГО
СТРОИТЕЛЬСТВА) И ЗАРЕГИСТРИРОВАЛО ЕГО?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
13 октября 2011 г.
N 03-04-05/7-731
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
обращение и письмо по вопросу получения имущественного налогового
вычета по налогу на доходы физических лиц и в соответствии со ст. 34.2
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет
следующее.
В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса при определении
размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение
имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных
налогоплательщиком расходов, но не более 2 000 000 руб., в частности,
на приобретение на территории Российской Федерации земельных участков,
предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и
земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома,
или доли (долей) в них, а также на погашение процентов по целевым
займам (кредитам), полученным от российских организаций или
индивидуальных предпринимателей и фактически израсходованным на
приобретение на территории Российской Федерации земельных участков,
предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и
земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома,
или доли (долей) в них.
Имущественные налоговые вычеты, предусмотренные пп. 2 п. 1 ст.
220 Кодекса, предоставляются за тот налоговый период, в котором
возникло право на их получение, или в последующие налоговые периоды
вне зависимости от периода, когда налогоплательщик произвел расходы по
приобретению вышеуказанного имущества.
Согласно абз. 23 пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса документами,
подтверждающими право на имущественный налоговый вычет, при
приобретении земельных участков, предоставленных для индивидуального
жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены
приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них являются документы,
подтверждающие право собственности на земельный участок или доли
(долю) в нем, и документы, подтверждающие право собственности на жилой
дом или долю (доли) в нем.
Из письма следует, что налогоплательщик приобрел в 2009 г. в
собственность земельный участок категории "поселений" ("населенных
пунктов") назначения личного подсобного хозяйства. В 2010 г.
зарегистрировано право собственности на жилой дом, расположенный на
данном участке.
В соответствии с п. 1 ст. 4 Федерального закона от 07.07.2003 N
112-ФЗ "О личном подсобном хозяйстве" (далее - Закон) для ведения
личного подсобного хозяйства могут использоваться земельный участок в
границах населенного пункта (приусадебный земельный участок) и
земельный участок за пределами границ населенного пункта (полевой
земельный участок).
Пунктом 2 ст. 4 Закона определено, что приусадебный земельный
участок используется для производства сельскохозяйственной продукции,
а также для возведения жилого дома, производственных, бытовых и иных
зданий, строений, сооружений с соблюдением градостроительных
регламентов, строительных, экологических, санитарно-гигиенических,
противопожарных и иных правил и нормативов.
Таким образом, земельный участок личного подсобного хозяйства,
расположенный в границах населенного пункта, предназначен не только
для производства сельскохозяйственной продукции, но и для возведения
жилого дома.
Учитывая, что право собственности на жилой дом, находящийся на
земельном участке личного подсобного хозяйства, расположенном в
границах населенного пункта, зарегистрировано в 2010 г.,
налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового
вычета по расходам на приобретение данного земельного участка при
определении налоговой базы за 2010 г. и последующие годы.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
13 октября 2011 г.
N 03-04-05/7-731 |