СОГЛАСНО ПОЗИЦИИ ФНС РОССИИ ДОХОДЫ ФИЗЛИЦА, ПОЛУЧЕННЫЕ
В РЕЗУЛЬТАТЕ ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ ЗАЙМОВ ФИЗЛИЦАМ, ПОДЛЕЖАТ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЮ НДФЛ ПО СТАВКЕ 13% НА ОСНОВАНИИ
ПРЕДСТАВЛЯЕМОЙ НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ И ОТНОСЯТСЯ ДЛЯ
ЦЕЛЕЙ НДФЛ К ДОХОДАМ В ВИДЕ ПРОЦЕНТОВ ПО ЗАЙМАМ.
ПОДПУНКТОМ 1 П. 1 СТ. 208 НК РФ УСТАНОВЛЕН НАЛОГ
В ОТНОШЕНИИ ДОХОДОВ, ПОЛУЧЕННЫХ НАЛОГОВЫМ РЕЗИДЕНТОМ
РФ В ВИДЕ ПРОЦЕНТОВ ОТ РОССИЙСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ ИЛИ ОТ
РОССИЙСКИХ ИНДИВИДУАЛЬНЫХ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ. УКАЗАНИЕ
НА ПРОЦЕНТЫ, ПОЛУЧЕННЫЕ ОТ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ, В СТ. 208
НК РФ НЕ СОДЕРЖИТСЯ.
ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВО НЕ УСТАНАВЛИВАЕТ СПЕЦИАЛЬНЫЙ
СОСТАВ СУБЪЕКТОВ ДОГОВОРА ЗАЙМА, РЕГУЛИРУЕМОГО
СТ. 807 ГК РФ, И НЕ ОТНОСИТ ПРЕДОСТАВЛЕНИЕ
ЗАЙМА К ВИДАМ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ.
ПРАВОМЕРНО ЛИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ НДФЛ ДОХОДОВ
ФИЗЛИЦА В ВИДЕ ПРОЦЕНТОВ, ВЫПЛАЧИВАЕМЫХ ПО ДОГОВОРУ
ЗАЙМА, КОТОРЫЙ ЗАКЛЮЧЕН С ФИЗЛИЦОМ, НЕ ЯВЛЯЮЩИМСЯ
ИНДИВИДУАЛЬНЫМ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕМ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
8 сентября 2011 г.
N 03-04-05/6-639
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц сумм
денежных средств, выплачиваемых по договору займа, заключенному между
физическими лицами, и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Согласно ст. 210 Кодекса при определении налоговой базы по налогу
на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика,
право на распоряжение которыми у него возникло.
Статья 41 Кодекса определяет доход как экономическую выгоду в
денежной или натуральной форме, учитываемую в случае возможности ее
оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и
определяемую для физических лиц в соответствии с гл. 23 "Налог на
доходы физических лиц" Кодекса.
Перечень доходов, освобождаемых от обложения налогом на доходы
физических лиц, содержится в ст. 217 Кодекса. Доходов в виде сумм
денежных средств, выплачиваемых по договору займа, указанная статья не
содержит.
Таким образом, в случае возврата заемщиком суммы денежных
средств, превышающей полученную им сумму займа, у заимодавца возникает
экономическая выгода (доход), подлежащая налогообложению налогом на
доходы физических лиц.
В отношении указанного дохода п. 1 ст. 224 Кодекса установлена
налоговая ставка в размере 13 процентов.
Что касается положений ст. 208 Кодекса, то данные нормы
применяются в целях квалификации источника полученных доходов (в
Российской Федерации или за ее пределами).
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В. РАЗГУЛИН
8 сентября 2011 г.
N 03-04-05/6-639 |