В СЕНТЯБРЕ 2006 Г. ФИЗИЧЕСКОЕ ЛИЦО ПРИОБРЕЛО КВАРТИРУ
ПО ДОГОВОРУ ДОЛЕВОГО УЧАСТИЯ В СТРОИТЕЛЬСТВЕ ЖИЛОГО
ДОМА. БОЛЬШУЮ ЧАСТЬ СТОИМОСТИ КВАРТИРЫ ФИЗИЧЕСКОЕ ЛИЦО
ОПЛАТИЛО ЗА СЧЕТ СОБСТВЕННЫХ СРЕДСТВ, А ОСТАВШАЯСЯ
ЧАСТЬ СТОИМОСТИ КВАРТИРЫ БЫЛА ОПЛАЧЕНА ЗА СЧЕТ СРЕДСТВ
ИПОТЕЧНОГО КРЕДИТА. В ДЕКАБРЕ 2006 Г. ФИЗИЧЕСКОМУ ЛИЦУ
БЫЛА ПРЕДОСТАВЛЕНА СУБСИДИЯ ЗА СЧЕТ СРЕДСТВ БЮДЖЕТА
СУБЪЕКТА РФ НА ПОГАШЕНИЕ ЧАСТИ ИПОТЕЧНОГО КРЕДИТА. В
2007 Г. ФИЗИЧЕСКОЕ ЛИЦО УПЛАТИЛО НДФЛ ПО СТАВКЕ 13% С
ДОХОДОВ, ПОЛУЧЕННЫХ В ВИДЕ СУБСИДИИ, ПРИ ЭТОМ
ФИЗИЧЕСКОЕ ЛИЦО ВОСПОЛЬЗОВАЛОСЬ ПРАВОМ НА ПОЛУЧЕНИЕ
ИМУЩЕСТВЕННОГО НАЛОГОВОГО ВЫЧЕТА ПО НДФЛ В РАЗМЕРЕ, НЕ
ПРЕВЫШАЮЩЕМ НА ТОТ МОМЕНТ 1 000 000 РУБ. РАЗМЕР
ВНЕСЕННЫХ СОБСТВЕННЫХ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ НА ПРИОБРЕТЕНИЕ
КВАРТИРЫ БЫЛ БОЛЕЕ 1 000 000 РУБ., СЛЕДОВАТЕЛЬНО, В
ЧАСТИ СРЕДСТВ, ПРЕДОСТАВЛЕННЫХ В ВИДЕ ЖИЛИЩНОЙ
СУБСИДИИ, ИМУЩЕСТВЕННЫЙ НАЛОГОВЫЙ ВЫЧЕТ ПО НДФЛ
ФИЗИЧЕСКИМ ЛИЦОМ НЕ ЗАЯВЛЯЛСЯ И ПОЛУЧЕН НЕ БЫЛ.
ФЕДЕРАЛЬНЫМ ЗАКОНОМ ОТ 29.11.2007 N 284-ФЗ В
НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ВНЕСЕНЫ
ИЗМЕНЕНИЯ (СТ. 217 ДОПОЛНЕНА П. 36), СОГЛАСНО КОТОРЫМ
СУММЫ ВЫПЛАТ НА ПРИОБРЕТЕНИЕ И (ИЛИ) СТРОИТЕЛЬСТВО
ЖИЛОГО ПОМЕЩЕНИЯ, ПРЕДОСТАВЛЕННЫЕ ЗА СЧЕТ СРЕДСТВ
ФЕДЕРАЛЬНОГО БЮДЖЕТА, БЮДЖЕТОВ СУБЪЕКТОВ РОССИЙСКОЙ
ФЕДЕРАЦИИ И МЕСТНЫХ БЮДЖЕТОВ, НЕ ПОДЛЕЖАТ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЮ (ОСВОБОЖДЕНЫ ОТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ).
ПУНКТ 5 СТ. 3 ФЕДЕРАЛЬНОГО ЗАКОНА ОТ 29.11.2007 N
284-ФЗ ОПРЕДЕЛЯЕТ, ЧТО ПОЛОЖЕНИЯ П. 36 СТ. 217 ЧАСТИ
ВТОРОЙ НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
РАСПРОСТРАНЯЮТСЯ НА ПРАВООТНОШЕНИЯ, ВОЗНИКШИЕ С 1
ЯНВАРЯ 2005 Г., НО НЕ ПРИМЕНЯЮТСЯ В ОТНОШЕНИИ
НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ, КОТОРЫЕ С СУММ СРЕДСТВ НА
ПРИОБРЕТЕНИЕ И (ИЛИ) СТРОИТЕЛЬСТВО ЖИЛОГО ПОМЕЩЕНИЯ,
ПРЕДОСТАВЛЕННЫХ ЗА СЧЕТ СРЕДСТВ ФЕДЕРАЛЬНОГО БЮДЖЕТА,
БЮДЖЕТОВ СУБЪЕКТОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ И МЕСТНЫХ
БЮДЖЕТОВ, ДО 1 ЯНВАРЯ 2008 Г. УПЛАТИЛИ НАЛОГ И
ПОЛУЧИЛИ ИМУЩЕСТВЕННЫЙ НАЛОГОВЫЙ ВЫЧЕТ, УСТАНОВЛЕННЫЙ
ПП. 2 П. 1 СТ. 220 ЧАСТИ ВТОРОЙ НАЛОГОВОГО КОДЕКСА
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ.
ПРИМЕНЯЮТСЯ ЛИ ПОЛОЖЕНИЯ П. 36 СТ. 217 НК РФ К
СУБСИДИИ, ЕСЛИ ФИЗИЧЕСКОЕ ЛИЦО УПЛАТИЛО НДФЛ С СУММЫ
СУБСИДИИ, А В ОТНОШЕНИИ ПРИОБРЕТЕННОЙ КВАРТИРЫ
ФИЗИЧЕСКОМУ ЛИЦУ БЫЛ ПРЕДОСТАВЛЕН ИМУЩЕСТВЕННЫЙ
НАЛОГОВЫЙ ВЫЧЕТ ПО НДФЛ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
8 сентября 2011 г.
N 03-04-05/6-640
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письма по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц субсидии,
предоставленной за счет бюджетных средств и израсходованной на
погашение части ипотечного займа, и в соответствии со ст. 34.2
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет
следующее.
В соответствии с п. 1 ст. 210 Кодекса при определении налоговой
базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в
денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение
которыми у него возникло.
Перечень доходов, освобождаемых от обложения налогом на доходы
физических лиц, установлен ст. 217 Кодекса.
Согласно п. 36 ст. 217 Кодекса, внесенному Федеральным законом от
29.11.2007 N 284-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового
кодекса Российской Федерации", не подлежат обложению налогом на доходы
физических лиц суммы выплат на приобретение и (или) строительство
жилого помещения, предоставленные за счет средств федерального
бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов.
Пунктом 5 ст. 3 Федерального закона от 29.11.2007 N 284-ФЗ
предусмотрено, что положения п. 36 ст. 217 Кодекса распространяются на
правоотношения, возникшие с 1 января 2005 г., но не применяются в
отношении налогоплательщиков, которые с сумм средств на приобретение и
(или) строительство жилого помещения, предоставленных за счет средств
федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и
местных бюджетов, до 1 января 2008 г. уплатили налог и получили
имущественный налоговый вычет, установленный пп. 2 п. 1 ст. 220
Кодекса.
Как указывается в рассматриваемом письме, в 2006 г. Вам была
предоставлена субсидия за счет средств бюджета субъекта Российской
Федерации, израсходованная на погашение части ипотечного займа. С
суммы указанной субсидии был уплачен налог на доходы физических лиц.
Часть стоимости квартиры была оплачена Вами за счет собственных
средств. В отношении объекта недвижимости, на приобретение которого
был израсходован ипотечный заем, Вам был предоставлен имущественный
налоговый вычет, установленный пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса.
Поскольку с сумм субсидии был уплачен налог на доходы физических
лиц, а в отношении приобретенной квартиры налогоплательщику был
предоставлен имущественный налоговый вычет, то вне зависимости от
соотношения между собственными средствами и средствами, полученными в
виде субсидии, израсходованными на приобретение квартиры, положения п.
36 ст. 217 Кодекса к такой субсидии не применяются.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В. РАЗГУЛИН
8 сентября 2011 г.
N 03-04-05/6-640 |