НОРМА ПП. 1 П. 3 СТ. 284 НК РФ УСТАНАВЛИВАЕТ НАЛОГОВУЮ
СТАВКУ К НАЛОГОВОЙ БАЗЕ, ОПРЕДЕЛЯЕМОЙ ПО ДОХОДАМ,
ПОЛУЧЕННЫМ В ВИДЕ ДИВИДЕНДОВ, В ЧАСТНОСТИ,
ПРИМЕНЯЕТСЯ НАЛОГОВАЯ СТАВКА:
"0 ПРОЦЕНТОВ - ПО ДОХОДАМ, ПОЛУЧЕННЫМ РОССИЙСКИМИ
ОРГАНИЗАЦИЯМИ В ВИДЕ ДИВИДЕНДОВ ПРИ УСЛОВИИ, ЧТО НА
ДЕНЬ ПРИНЯТИЯ РЕШЕНИЯ О ВЫПЛАТЕ ДИВИДЕНДОВ ПОЛУЧАЮЩАЯ
ДИВИДЕНДЫ ОРГАНИЗАЦИЯ В ТЕЧЕНИЕ НЕ МЕНЕЕ 365
КАЛЕНДАРНЫХ ДНЕЙ НЕПРЕРЫВНО ВЛАДЕЕТ НА ПРАВЕ
СОБСТВЕННОСТИ НЕ МЕНЕЕ ЧЕМ 50-ПРОЦЕНТНЫМ ВКЛАДОМ
(ДОЛЕЙ) В УСТАВНОМ (СКЛАДОЧНОМ) КАПИТАЛЕ (ФОНДЕ)
ВЫПЛАЧИВАЮЩЕЙ ДИВИДЕНДЫ ОРГАНИЗАЦИИ ИЛИ ДЕПОЗИТАРНЫМИ
РАСПИСКАМИ, ДАЮЩИМИ ПРАВО НА ПОЛУЧЕНИЕ ДИВИДЕНДОВ, В
СУММЕ, СООТВЕТСТВУЮЩЕЙ НЕ МЕНЕЕ ЧЕМ 50 ПРОЦЕНТАМ ОБЩЕЙ
СУММЫ ВЫПЛАЧИВАЕМЫХ ОРГАНИЗАЦИЕЙ ДИВИДЕНДОВ".
ПО ИТОГАМ ФИНАНСОВОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ЗА 2008 И 2009
ГГ. ООО ПОЛУЧИЛО ПРИБЫЛЬ, НО ПРИ ЭТОМ РАСПРЕДЕЛЕНИЕ
ПРИБЫЛИ НА ВЫПЛАТУ ДИВИДЕНДОВ ДО НАСТОЯЩЕГО ВРЕМЕНИ НЕ
ПРОИЗВОДИЛОСЬ. МОЖЕТ ЛИ ООО ПРИ РАСПРЕДЕЛЕНИИ В 2011
Г. ПРИБЫЛИ, ПОЛУЧЕННОЙ В ПРЕДЫДУЩИХ ПЕРИОДАХ,
ПРИМЕНЯТЬ К ДОХОДАМ В ВИДЕ ДИВИДЕНДОВ СТАВКУ НАЛОГА НА
ПРИБЫЛЬ 0% В ПОРЯДКЕ, УСТАНОВЛЕННОМ ПП. 1 П. 3 СТ. 284
НК РФ В НОВОЙ РЕДАКЦИИ, ИЛИ СТАВКА 0% ПРАВОМЕРНА
ТОЛЬКО В ОТНОШЕНИИ РАСПРЕДЕЛЕНИЯ ЧИСТОЙ ПРИБЫЛИ,
ПОЛУЧЕННОЙ В 2010 Г.?
РОССИЙСКАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ А, ЯВЛЯЯСЬ УЧРЕДИТЕЛЕМ,
ВЛАДЕЕТ 70%-НОЙ ДОЛЕЙ В УСТАВНОМ КАПИТАЛЕ РОССИЙСКОЙ
ОРГАНИЗАЦИИ Б БОЛЕЕ 365 КАЛЕНДАРНЫХ ДНЕЙ. В 2011 Г.
ОРГАНИЗАЦИЯ А ВЫКУПИЛА У ДРУГОГО УЧАСТНИКА ОРГАНИЗАЦИИ
Б ДОЛЮ (ЧАСТЬ ДОЛИ).
МОЖЕТ ЛИ БЫТЬ ПРИМЕНЕНА СТАВКА 0% ПО
ДОПОЛНИТЕЛЬНО ПРИОБРЕТЕННОЙ РОССИЙСКОЙ ОРГАНИЗАЦИЕЙ А
ДОЛЕ В УСТАВНОМ КАПИТАЛЕ РОССИЙСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ Б,
ЕСЛИ НА МОМЕНТ ПРИНЯТИЯ РЕШЕНИЯ О ВЫПЛАТЕ ДИВИДЕНДОВ
СРОК ВЛАДЕНИЯ ВНОВЬ ПРИОБРЕТЕННОЙ ОРГАНИЗАЦИЕЙ А ДОЛЕЙ
СОСТАВЛЯЕТ МЕНЕЕ 365 КАЛЕНДАРНЫХ ДНЕЙ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
8 сентября 2011 г.
N 03-03-06/1/541
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо о порядке применения налоговой ставки по доходам, полученным в
виде дивидендов, в размере 0 процентов в целях налогообложения прибыли
и сообщает следующее.
Согласно пп. 1 п. 3 ст. 284 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) в редакции, действовавшей до 01.01.2011,
налоговая ставка 0 процентов применялась к налоговой базе по доходам,
полученным российскими организациями в виде дивидендов, при условии,
что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды
организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет
на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в
уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды
организации или депозитарными расписками, дающими право на получение
дивидендов, в сумме, соответствующей не менее чем 50 процентам общей
суммы выплачиваемых организацией дивидендов, и при условии, что
стоимость приобретения и (или) получения в соответствии с
законодательством Российской Федерации в собственность вклада (доли) в
уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды
организации или депозитарных расписок, дающих право на получение
дивидендов, превышала 500 млн руб.
В соответствии с пп. "а" п. 9 ст. 1 Федерального закона от
27.12.2009 N 368-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового
кодекса Российской Федерации и Федеральный закон "О внесении изменений
в главы 23 и 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и
о признании утратившими силу отдельных положений Федерального закона
"О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса
Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской
Федерации" и признании утратившими силу отдельных положений
законодательных актов Российской Федерации" (далее - Закон N 368-ФЗ) в
абз. 1 пп. 1 п. 3 ст. 284 Кодекса внесены изменения, согласно которым
исключено условие о превышении 500 млн руб. по стоимости вклада (доли)
в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды
организации или депозитарных расписок в целях применения нулевой
ставки налога на прибыль по доходам, полученным в виде дивидендов.
В соответствии с п. 2 ст. 5 Закона N 368-ФЗ положения п. 3 ст.
284 Кодекса (в ред. данного Закона) применяются с 01.01.2011 и
распространяются на правоотношения по налогообложению налогом на
прибыль организаций доходов в виде дивидендов, начисленных по
результатам деятельности организаций за 2010 г. и последующие периоды.
Таким образом, доходы в виде дивидендов, полученные российской
организацией, отвечающей требованиям, установленным пп. 1 п. 3 ст. 284
НК РФ, подлежат обложению налогом на прибыль организаций по ставке 0
процентов, в том числе приходящиеся на дополнительно приобретенные
доли в уставном капитале этой же организации, на день принятия решения
о выплате дивидендов находящиеся в собственности менее 365 календарных
дней.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В. РАЗГУЛИН
8 сентября 2011 г.
N 03-03-06/1/541 |