СОГЛАСНО П. 6 СТ. 214.3 НК РФ НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО
ОПЕРАЦИЯМ РЕПО ОПРЕДЕЛЯЕТСЯ КАК ДОХОДЫ В ВИДЕ
ПРОЦЕНТОВ ПО ЗАЙМАМ, ПОЛУЧЕННЫЕ В НАЛОГОВОМ ПЕРИОДЕ ПО
СОВОКУПНОСТИ ОПЕРАЦИЙ РЕПО, УМЕНЬШЕННЫЕ НА ВЕЛИЧИНУ
РАСХОДОВ В ВИДЕ ПРОЦЕНТОВ ПО ЗАЙМАМ, УПЛАЧЕННЫХ В
НАЛОГОВОМ ПЕРИОДЕ ПО СОВОКУПНОСТИ ОПЕРАЦИЙ РЕПО, С
УЧЕТОМ ПОЛОЖЕНИЙ АБЗ. 4 П. 4 И АБЗ. 4 П. 5 ДАННОЙ
СТАТЬИ.
СОГЛАСНО ПОЛОЖЕНИЯМ СТ. 214.3 НК РФ ФИНАНСОВЫЙ
РЕЗУЛЬТАТ В ВИДЕ ПРОЦЕНТОВ ПО ЗАЙМУ ПО СДЕЛКАМ РЕПО
ОПРЕДЕЛЯЕТСЯ ИСХОДЯ ИЗ СТОИМОСТИ ЦЕННЫХ БУМАГ ПО
ПЕРВОЙ И ВТОРОЙ ЧАСТЯМ СДЕЛКИ РЕПО.
ИМЕЕТ ЛИ ПРАВО БАНК КАК НАЛОГОВЫЙ АГЕНТ ПО БРОКЕРСКИМ
ОПЕРАЦИЯМ ФИЗЛИЦА, ОПРЕДЕЛЯЯ ФИНАНСОВЫЙ РЕЗУЛЬТАТ ПО
СДЕЛКАМ РЕПО В ЦЕЛЯХ НДФЛ, УЧЕСТЬ ДОКУМЕНТАЛЬНО
ПОДТВЕРЖДЕННЫЕ И ФАКТИЧЕСКИ ОСУЩЕСТВЛЕННЫЕ ФИЗЛИЦОМ
РАСХОДЫ, СВЯЗАННЫЕ С ПРИОБРЕТЕНИЕМ, РЕАЛИЗАЦИЕЙ,
ХРАНЕНИЕМ ФИНАНСОВОГО АКТИВА (ЦЕННЫХ БУМАГ) ПО ДАННОЙ
СДЕЛКЕ РЕПО, А ИМЕННО:
- ОПЛАТУ УСЛУГ, ОКАЗЫВАЕМЫХ ПРОФУЧАСТНИКАМИ РЦБ, А
ТАКЖЕ БИРЖЕВЫМИ ПОСРЕДНИКАМИ И КЛИРИНГОВЫМИ ЦЕНТРАМИ;
- БИРЖЕВОЙ СБОР (КОМИССИЮ);
- ОПЛАТУ УСЛУГ ЛИЦ, ОСУЩЕСТВЛЯЮЩИХ ВЕДЕНИЕ РЕЕСТРА?
ИМЕЕТ ЛИ ПРАВО БАНК, ОПРЕДЕЛЯЯ ФИНАНСОВЫЙ РЕЗУЛЬТАТ В
ТЕЧЕНИЕ НАЛОГОВОГО ПЕРИОДА ПРИ ОТЗЫВЕ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ
(ЦЕННЫХ БУМАГ) СО СЧЕТА КЛИЕНТА ПО БРОКЕРСКИМ
ОПЕРАЦИЯМ, САЛЬДИРОВАТЬ ФИНАНСОВЫЕ РЕЗУЛЬТАТЫ ПО
СДЕЛКАМ КУПЛИ-ПРОДАЖИ ЦЕННЫХ БУМАГ И ПО ОПЕРАЦИЯМ РЕПО
С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
11 октября 2011 г.
N 03-04-06/4-261
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо ОАО о применении ст. 214.3 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) и в соответствии со ст. 34.2 Кодекса
разъясняет следующее.
В соответствии с п. 1 ст. 214.3 Кодекса налоговая база по
операциям РЕПО, объектом которых являются ценные бумаги, определяется
в соответствии с данной статьей.
Согласно п. 6 ст. 214.3 Кодекса налоговая база по операциям РЕПО
определяется как доходы в виде процентов по займам, полученные в
налоговом периоде по совокупности операций РЕПО, уменьшенные на
величину расходов в виде процентов по займам, уплаченных в налоговом
периоде по совокупности операций РЕПО.
Учет расходов на оплату услуг профессиональных участников рынка
ценных бумаг, биржевых посредников и т.п. при определении налоговой
базы непосредственно по сделке РЕПО не предусмотрен.
Сальдирование финансовых результатов по операциям купли-продажи
ценных бумаг и по операциям РЕПО не допускается.
Вместе с тем суммы превышения расходов, указанных в п. 6 ст.
214.3 Кодекса, определенные с учетом положений абз. 4 п. 4 и абз. 4 п.
5 данной статьи, над доходами, указанными в п. 6 ст. 214.3 Кодекса,
принимаются в уменьшение доходов, полученных налогоплательщиком в том
же налоговом периоде, указанных в абз. 3 п. 4 и в абз. 3 п. 5 ст.
214.3 Кодекса соответственно, в пропорции, рассчитанной как
соотношение стоимости ценных бумаг, являющихся объектом операций РЕПО,
обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, и стоимости ценных
бумаг, являющихся объектом операций РЕПО, не обращающихся на
организованном рынке ценных бумаг, в общей стоимости ценных бумаг,
являющихся объектом операций РЕПО.
Из вышеприведенных положений следует, что доходы по операциям
купли-продажи ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке
ценных бумаг, определяемые в соответствии с положениями ст. 214.1
Кодекса, могут быть уменьшены на часть суммы превышения расходов над
доходами по операциям РЕПО исходя из пропорции, определяемой в
соответствии с абз. 3 п. 6 ст. 214.3 Кодекса.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
11 октября 2011 г.
N 03-04-06/4-261 |