В СООТВЕТСТВИИ СО СТ. 309 НК РФ ДОХОДЫ, ПОЛУЧЕННЫЕ
ИНОСТРАННОЙ ОРГАНИЗАЦИЕЙ, КОТОРЫЕ НЕ СВЯЗАНЫ С ЕЕ
ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬЮ В РФ, ОТНОСЯТСЯ К
ДОХОДАМ ИНОСТРАННОЙ ОРГАНИЗАЦИИ ОТ ИСТОЧНИКОВ В РФ И
ПОДЛЕЖАТ ОБЛОЖЕНИЮ НАЛОГОМ, УДЕРЖИВАЕМЫМ У ИСТОЧНИКА
ВЫПЛАТЫ ДОХОДОВ ТОЛЬКО В ТОМ СЛУЧАЕ, ЕСЛИ ПОЛУЧЕННЫЙ
ДОХОД ОТНОСИТСЯ К ОПРЕДЕЛЕННОМУ ЗАКОНОМ ВИДУ. ПУНКТ 1
СТ. 309 НК РФ УСТАНАВЛИВАЕТ ОГРАНИЧЕННЫЙ ПЕРЕЧЕНЬ
ВИДОВ ДОХОДОВ. В ТО ЖЕ ВРЕМЯ ПП. 10 П. 1 СТ. 309 НК РФ
УКАЗЫВАЕТ, ЧТО НАЛОГООБЛОЖЕНИЮ ПОДЛЕЖАТ ИНЫЕ
АНАЛОГИЧНЫЕ ДОХОДЫ.
ОАО ПЛАНИРУЕТ ЗАКЛЮЧИТЬ ДОГОВОР НА УЧАСТИЕ СВОИХ
РАБОТНИКОВ В ВЫСТАВКАХ (ЯРМАРКАХ), КОТОРЫЕ БУДУТ
ОРГАНИЗОВАНЫ ИНОСТРАННОЙ ОРГАНИЗАЦИЕЙ. ВЫСТАВКИ БУДУТ
ОРГАНИЗОВАНЫ НА ТЕРРИТОРИИ ИНОСТРАННЫХ ГОСУДАРСТВ,
УСЛУГИ ПО ОБЕСПЕЧЕНИЮ УЧАСТИЯ ПРЕДСТАВИТЕЛЕЙ ОАО БУДУТ
ОКАЗЫВАТЬСЯ НЕ НА ТЕРРИТОРИИ РФ ОРГАНИЗАЦИЕЙ, НЕ
ИМЕЮЩЕЙ ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВА НА ТЕРРИТОРИИ РФ.
ОБЛАГАЕТСЯ ЛИ НАЛОГОМ НА ПРИБЫЛЬ КАК ИНЫЕ АНАЛОГИЧНЫЕ
ДОХОДЫ, ПРЕДУСМОТРЕННЫЕ ПП. 10 П. 1 СТ. 309 НК РФ,
ДОХОД, ПОЛУЧЕННЫЙ ИНОСТРАННОЙ ОРГАНИЗАЦИЕЙ, НЕ ИМЕЮЩЕЙ
ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВА НА ТЕРРИТОРИИ РФ, ЗА ОКАЗАНИЕ УСЛУГ
ПО ОРГАНИЗАЦИИ УЧАСТИЯ РАБОТНИКОВ ОАО В ВЫСТАВКАХ,
ПРОВОДИМЫХ ЗА ПРЕДЕЛАМИ ТЕРРИТОРИИ РФ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
3 октября 2011 г.
N 03-03-06/1/618
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу налогообложения доходов иностранной организации и
сообщает следующее.
Из письма следует, что иностранная организация в соответствии с
договором оказывает на территории иностранного государства услуги по
обеспечению участия представителей российской организации в проводимых
в иностранных государствах выставках (ярмарках).
В соответствии с положениями ст. ст. 246 и 247 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) прибыль (доходы) иностранных
организаций от осуществления деятельности (выполнения работ, оказания
услуг) подлежит налогообложению в Российской Федерации в случае, если
такая деятельность осуществляется на территории Российской Федерации и
приводит к образованию постоянного представительства, определяемого в
соответствии с положениями ст. 306 Кодекса и положениями
международного соглашения об избежании двойного налогообложения с
соответствующим иностранным государством.
Таким образом, по прибыли (доходам), полученной иностранными
организациями от выполнения работ (оказания услуг) на территории
иностранных государств, такие иностранные организации
налогоплательщиками налога на прибыль организаций в Российской
Федерации не являются. Доходы иностранных организаций от выполнения
работ и оказания услуг на территории иностранного государства не
являются доходами от источников в Российской Федерации и,
соответственно, налогообложению в Российской Федерации налогом на
прибыль организаций не подлежат.
В пп. 1 - 9 п. 1 ст. 309 Кодекса перечислены доходы от источников
в Российской Федерации, не связанные с выполнением работ (оказанием
услуг) иностранной организацией в Российской Федерации. При этом в пп.
10 указаны "иные аналогичные доходы".
Аналогичность доходов заключается не в схожести их с каким-либо
из видов доходов, поименованных в пп. 1 - 9 п. 1 ст. 309 Кодекса, а в
том, что они относятся к доходам от источников в Российской Федерации,
не связанных с деятельностью иностранной организации, в том числе
через постоянное представительство, за исключением доходов, прямо
упомянутых в ст. 309 Кодекса как не относящихся к доходам от
источников в Российской Федерации.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
3 октября 2011 г.
N 03-03-06/1/618 |