ООО БЕЗВОЗМЕЗДНО ПОЛУЧИЛО В КАЧЕСТВЕ ВКЛАДА В
ИМУЩЕСТВО С ЦЕЛЬЮ УВЕЛИЧЕНИЯ ЧИСТЫХ АКТИВОВ ОТ СВОЕГО
УЧРЕДИТЕЛЯ - ИНОСТРАННОГО ЮРИДИЧЕСКОГО ЛИЦА, ДОЛЯ
УЧАСТИЯ КОТОРОГО В УСТАВНОМ КАПИТАЛЕ ООО СОСТАВЛЯЕТ
100%, ПРОСТОЙ ПРОЦЕНТНЫЙ ВЕКСЕЛЬ ТРЕТЬЕГО ЛИЦА СО
СРОКОМ ПЛАТЕЖА "ПО ПРЕДЪЯВЛЕНИИ". УКАЗАННЫЙ ВЕКСЕЛЬ
БЫЛ ПОЛУЧЕН УЧРЕДИТЕЛЕМ В ОПЛАТУ ДОПОЛНИТЕЛЬНОГО
ВЫПУСКА СВОИХ АКЦИЙ ИСХОДЯ ИЗ НОМИНАЛА ВЕКСЕЛЯ И
ПЕРЕДАН ООО ПО НОМИНАЛЬНОЙ СТОИМОСТИ. СРОК НАХОЖДЕНИЯ
ВЕКСЕЛЯ У ООО СОСТАВИЛ БОЛЕЕ ОДНОГО ГОДА С МОМЕНТА ЕГО
ПЕРЕДАЧИ УЧРЕДИТЕЛЕМ ООО.
НА ОСНОВАНИИ ПП. 11 П. 1 СТ. 251 НК РФ ПРИ ОПРЕДЕЛЕНИИ
НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ НЕ
УЧИТЫВАЮТСЯ ДОХОДЫ В ВИДЕ ИМУЩЕСТВА, ПОЛУЧЕННОГО
РОССИЙСКОЙ ОРГАНИЗАЦИЕЙ БЕЗВОЗМЕЗДНО ОТ ОРГАНИЗАЦИИ,
ЕСЛИ УСТАВНЫЙ (СКЛАДОЧНЫЙ) КАПИТАЛ (ФОНД) ПОЛУЧАЮЩЕЙ
СТОРОНЫ БОЛЕЕ ЧЕМ НА 50% СОСТОИТ ИЗ ВКЛАДА (ДОЛИ)
ПЕРЕДАЮЩЕЙ ОРГАНИЗАЦИИ.
ПРИ ЭТОМ ПОЛУЧЕННОЕ ИМУЩЕСТВО НЕ ПРИЗНАЕТСЯ ДОХОДОМ
ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ТОЛЬКО В ТОМ СЛУЧАЕ, ЕСЛИ В
ТЕЧЕНИЕ ОДНОГО ГОДА СО ДНЯ ЕГО ПОЛУЧЕНИЯ УКАЗАННОЕ
ИМУЩЕСТВО (ЗА ИСКЛЮЧЕНИЕМ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ) НЕ
ПЕРЕДАЕТСЯ ТРЕТЬИМ ЛИЦАМ.
КРОМЕ ТОГО, В СООТВЕТСТВИИ С ПП. 3.4 П. 1 СТ. 251 НК
РФ ПРИ ОПРЕДЕЛЕНИИ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ
НЕ УЧИТЫВАЮТСЯ ДОХОДЫ В ВИДЕ ИМУЩЕСТВА, ИМУЩЕСТВЕННЫХ
ПРАВ ИЛИ НЕИМУЩЕСТВЕННЫХ ПРАВ В РАЗМЕРЕ ИХ ДЕНЕЖНОЙ
ОЦЕНКИ, КОТОРЫЕ ПЕРЕДАНЫ ХОЗЯЙСТВЕННОМУ ОБЩЕСТВУ ИЛИ
ТОВАРИЩЕСТВУ В ЦЕЛЯХ УВЕЛИЧЕНИЯ ЧИСТЫХ АКТИВОВ.
ПРИ ПОСЛЕДУЮЩЕМ ПОГАШЕНИИ ВЕКСЕЛЯ ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ВЫГОДА
ОТ ПОЛУЧЕНИЯ УКАЗАННОГО ВЕКСЕЛЯ ООО ОТ УЧРЕДИТЕЛЯ
МОЖЕТ БЫТЬ ОПРЕДЕЛЕНА НА ОСНОВАНИИ СУММЫ ДОХОДА,
ПОЛУЧЕННОГО ПРИ ПОГАШЕНИИ УКАЗАННОГО ВЕКСЕЛЯ ОТ
ВЕКСЕЛЕДАТЕЛЯ, Т.Е. В РАЗМЕРЕ СУММЫ НОМИНАЛА ВЕКСЕЛЯ.
ПРАВОМЕРНА ЛИ ПОЗИЦИЯ ООО, ЧТО В УКАЗАННОМ СЛУЧАЕ
ДОХОД, ПОЛУЧЕННЫЙ ПРИ ПОГАШЕНИИ ВЕКСЕЛЯ ПО НОМИНАЛУ,
НЕ УЧИТЫВАЕТСЯ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ
НА ОСНОВАНИИ ПП. 3.4 И ПП. 11 П. 1 СТ. 251 НК РФ, А
ДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВА, ПОЛУЧЕННЫЕ СВЕРХ НОМИНАЛА ВЕКСЕЛЯ
(В ЧАСТНОСТИ, ПРОЦЕНТЫ ПО ВЕКСЕЛЮ), ПРИЗНАЮТСЯ ДОХОДОМ
ООО И ОБЛАГАЮТСЯ НАЛОГОМ НА ПРИБЫЛЬ У ВЕКСЕЛЕДЕРЖАТЕЛЯ
В ОБЩЕУСТАНОВЛЕННОМ ПОРЯДКЕ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
7 октября 2011 г.
N 03-03-06/1/639
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу применения пп. 11 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) и сообщает следующее.
В соответствии с пп. 11 п. 1 ст. 251 Кодекса при определении
налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного
российской организацией безвозмездно, в частности, от организации,
если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем
на 50 процентов состоит из вклада (доли) передающей организации.
При этом полученное имущество не признается доходом для целей
налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня
его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не
передается третьим лицам.
Каких-либо иных положений в отношении безвозмездно полученного
имущества от организации, если уставный капитал получающей стороны
более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) передающей
организации, гл. 25 Кодекса не предусмотрено.
Таким образом, вексель третьего лица, срок погашения которого
составляет более одного года, полученный безвозмездно от материнской
организации российской организацией, уставный капитал которой более
чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) материнской организации,
не признается доходом для целей налогообложения прибыли организаций.
При этом доход, полученный при погашении векселя в пределах номинала
векселя, не учитывается для целей налогообложения прибыли организаций.
Денежные средства, полученные сверх указанной суммы, признаются
доходом организации и облагаются налогом на прибыль в
общеустановленном порядке.
Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не
содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные
предписания, не является нормативным правовым актом и не препятствует
руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в
понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
7 октября 2011 г.
N 03-03-06/1/639 |