СОГЛАСНО ПП. 1 П. 1 СТ. 23 НК РФ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКИ
ОБЯЗАНЫ УПЛАЧИВАТЬ ЗАКОННО УСТАНОВЛЕННЫЕ НАЛОГИ. В
СИЛУ СТ. 32 НК РФ НАЛОГОВЫЕ ОРГАНЫ ОБЯЗАНЫ В ТОМ ЧИСЛЕ
СОБЛЮДАТЬ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВО О НАЛОГАХ И СБОРАХ;
РУКОВОДСТВОВАТЬСЯ ПИСЬМЕННЫМИ РАЗЪЯСНЕНИЯМИ
МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО ВОПРОСАМ
ПРИМЕНЕНИЯ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА РФ О НАЛОГАХ И СБОРАХ.
РЕШЕНИЕМ НАЛОГОВОГО ОРГАНА ОТ 14.10.2010
НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИК БЫЛ ПРИВЛЕЧЕН К НАЛОГОВОЙ
ОТВЕТСТВЕННОСТИ ЗА СОВЕРШЕНИЕ НАЛОГОВОГО
ПРАВОНАРУШЕНИЯ, ПРЕДУСМОТРЕННОЙ П. 1 СТ. 119 НК РФ ЗА
НЕПРЕДСТАВЛЕНИЕ В УСТАНОВЛЕННЫЙ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВОМ СРОК
НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ В НАЛОГОВЫЙ ОРГАН ПО МЕСТУ УЧЕТА.
ПРИ ЭТОМ НАЛОГ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОМ БЫЛ УПЛАЧЕН
СВОЕВРЕМЕННО.
1. ЕСЛИ СУММА НАЛОГА УПЛАЧЕНА НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОМ
ПОЛНОСТЬЮ И В УСТАНОВЛЕННЫЙ СРОК, ТО В КАКОМ РАЗМЕРЕ
БУДЕТ ВЗИМАТЬСЯ ШТРАФ ЗА НЕПРЕДСТАВЛЕННУЮ В
УСТАНОВЛЕННЫЙ СРОК ДЕКЛАРАЦИЮ?
2. РУКОВОДСТВУЕТСЯ ЛИ НАЛОГОВЫЙ ОРГАН ПИСЬМАМИ
ДЕПАРТАМЕНТА НАЛОГОВОЙ И ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОЙ ПОЛИТИКИ
МИНФИНА РОССИИ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
12 октября 2011 г.
N 03-02-08/110
(Д)
В Департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики
рассмотрено письмо по вопросам о применении ст. 119 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) и письменных разъяснениях
законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и сообщается
следующее.
1. В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 23, п. 1 ст. 80 и главами о
конкретных налогах части второй Кодекса налогоплательщики, кроме
обязанности уплачивать законно установленные налоги, обязаны
представлять в установленном порядке налоговые декларации по каждому
налогу в налоговые органы, если такая обязанность предусмотрена
законодательством о налогах и сборах.
Непредставление налогоплательщиком в установленный
законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в
налоговый орган по месту учета влечет применение ответственности,
установленной ст. 119 Кодекса.
Согласно п. 7 Информационного письма Президиума Высшего
Арбитражного Суда Российской Федерации от 17.03.2003 N 71 отсутствие у
налогоплательщика по итогам конкретного налогового периода суммы
налога к уплате само по себе не освобождает его от обязанности
представления налоговой декларации по данному налоговому периоду, если
иное не установлено законодательством о налогах и сборах. В силу п. 1
ст. 80 Кодекса обязанность налогоплательщика представлять налоговую
декларацию по тому или иному виду налога обусловлена не наличием суммы
такого налога к уплате, а положениями закона об этом виде налога,
которыми соответствующее лицо отнесено к числу плательщиков данного
налога.
Установленный ст. 119 Кодекса (в ред. Федерального закона от
27.07.2010 N 229-ФЗ, далее Федеральный закон N 229-ФЗ) минимальный
размер штрафа - 1000 руб. (100 руб. - до вступления в силу
Федерального закона N 229-ФЗ) подлежит взысканию за непредставление
налоговой декларации в налоговый орган в установленный
законодательством о налогах и сборах срок не только в случаях, когда
сумма штрафа, исчисленная в соответствии с указанной статьей исходя из
суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой
декларации, не превышает минимальный размер штрафа, но и в случаях,
когда указанная в налоговой декларации сумма налога уплачена полностью
или когда сумма налога к уплате по такой налоговой декларации
отсутствует ("нулевая декларация").
В Письме Департамента от 27.03.2008 N 03-02-07/1-133 разъяснено,
что в случае, когда сумма налога, указанная в налоговой декларации,
представленной в налоговый орган с нарушением установленного
законодательством о налогах и сборах срока, уплачена в бюджет
налогоплательщиком своевременно, то за совершение налогового
правонарушения, ответственность за которое предусмотрена п. 1 ст. 119
Кодекса (в редакции до вступления в силу Федерального закона N
229-ФЗ), может быть взыскан штраф в размере 100 руб.
2. В силу пп. 4 п. 1 ст. 32 Кодекса налоговые органы обязаны
бесплатно информировать (в том числе в письменной форме)
налогоплательщиков о действующих налогах и сборах, законодательстве о
налогах и сборах и о принятых в соответствии с ним нормативных
правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и
обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их
должностных лиц и разъяснять порядок заполнения форм налоговых
деклараций (расчетов).
Указанной обязанности налоговых органов корреспондируют
соответствующие права налогоплательщиков, которые вправе получать
письменную информацию от налоговых органов.
Согласно п. 1 ст. 34.2 Кодекса (в ред. Федерального закона от
18.07.2011 N 227-ФЗ) Министерство финансов Российской Федерации дает
письменные разъяснения налоговым органам, налогоплательщикам,
плательщикам сборов и налоговым агентам по вопросам применения
законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.
В целях единообразного применения налоговыми органами
законодательства Российской Федерации о налогах и сборах отдельные
письменные разъяснения Министерства финансов Российской Федерации
доводятся ФНС России до налоговых органов.
Налоговые органы руководствуются такими разъяснениями согласно
пп. 5 п. 1 ст. 32 Кодекса.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
12 октября 2011 г.
N 03-02-08/110 |