ЕДИНСТВЕННЫМ УЧАСТНИКОМ ООО ЯВЛЯЕТСЯ ФИЗИЧЕСКОЕ ЛИЦО,
ВЛАДЕЮЩЕЕ 100%-НОЙ ДОЛЕЙ В УСТАВНОМ КАПИТАЛЕ ООО.
ОСНОВНЫМ ВИДОМ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ООО ЯВЛЯЕТСЯ СДАЧА
ПОМЕЩЕНИЙ В АРЕНДУ. ПО ДОГОВОРУ БЕСПРОЦЕНТНОГО ЗАЙМА
УЧАСТНИК ПРЕДОСТАВИЛ ООО ДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВА НА
ПРИОБРЕТЕНИЕ НЕЖИЛОГО ПОМЕЩЕНИЯ (ЧАСТИ ЗДАНИЯ).
ВПОСЛЕДСТВИИ УЧАСТНИК ПРЕКРАЩАЕТ ОБЯЗАТЕЛЬСТВО ПО
ДОГОВОРУ БЕСПРОЦЕНТНОГО ЗАЙМА ПРОЩЕНИЕМ ООО ДОЛГА НА
ОСНОВАНИИ СТ. 415 ГК РФ.
ЯВЛЯЮТСЯ ЛИ ДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВА, БЕЗВОЗМЕЗДНО ПОЛУЧЕННЫЕ
ООО ОТ СВОЕГО ЕДИНСТВЕННОГО УЧРЕДИТЕЛЯ, ВЛАДЕЮЩЕГО
100%-НОЙ ДОЛЕЙ, ОБЪЕКТОМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПО НАЛОГУ НА
ПРИБЫЛЬ В РАССМАТРИВАЕМОЙ СИТУАЦИИ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
11 октября 2011 г.
N 03-03-06/1/652
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу о порядке учета денежных средств, полученных
российской организацией от своего учредителя - физического лица, в
целях налогообложения прибыли и сообщает следующее.
На основании п. 1 ст. 248 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - НК РФ) к доходам в целях гл. 25 НК РФ относятся:
- доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных
прав, определяемые в порядке, установленном ст. 249 НК РФ;
- внереализационные доходы, определяемые в порядке, установленном
ст. 250 НК РФ.
В соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ при налогообложении
налогом на прибыль не учитываются доходы в виде средств или иного
имущества, которые получены по договорам кредита или займа (иных
аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления
заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а
также в счет погашения таких заимствований.
Средства, ранее обретенные в рамках договора займа и остающиеся в
распоряжении организации в результате соглашения с заимодавцем о
прощении долга, следует рассматривать как безвозмездно полученные.
Согласно п. 8 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами,
учитываемыми для целей исчисления налоговой базы по налогу на прибыль,
признаются, в частности, доходы в виде безвозмездно полученного
имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением
случаев, указанных в ст. 251 НК РФ.
В соответствии с пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении
налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде
имущества, полученного российской организацией безвозмездно от
физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей
стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) этого физического
лица.
При этом полученное имущество не признается доходом для целей
налогообложения прибыли только в том случае, если в течение одного
года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных
средств) не передается третьим лицам.
Таким образом, денежные средства, полученные российской
организацией от своего учредителя - физического лица, владеющего
100%-ной долей в этом обществе, по договору займа, в случае если
обязательство по договору займа было впоследствии прекращено прощением
долга, не учитываются для целей налогообложения прибыли этой
организацией в соответствии с пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
11 октября 2011 г.
N 03-03-06/1/652 |