БАНК ЗАКЛЮЧИЛ ДОГОВОР НА БРОКЕРСКОЕ ОБСЛУЖИВАНИЕ
С ФИЗЛИЦОМ (КЛИЕНТОМ). В 2011 Г. ФИЗЛИЦО
СОВЕРШАЕТ СЛЕДУЮЩИЕ ОПЕРАЦИИ С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ,
ОБРАЩАЮЩИМИСЯ НА ОРЦБ:
- СДЕЛКИ ПОКУПКИ-ПРОДАЖИ ЦЕННЫХ БУМАГ;
- СДЕЛКИ ПРЯМОГО РЕПО;
- СДЕЛКИ ОБРАТНОГО РЕПО;
- СДЕЛКИ ПРОДАЖИ-ПОКУПКИ НА ОРЦБ ЦЕННЫХ БУМАГ,
ПРИВЛЕЧЕННЫХ ПО СДЕЛКАМ РЕПО (КОРОТКОЙ ПОЗИЦИИ).
ПО ИТОГАМ НАЛОГОВОГО ПЕРИОДА (2011 Г.) КЛИЕНТОМ
ПОЛУЧЕН УБЫТОК ПО СДЕЛКАМ ПОКУПКИ-ПРОДАЖИ ЦЕННЫХ
БУМАГ, УБЫТОК ПО СДЕЛКАМ ПРЯМОГО РЕПО И СДЕЛКАМ
ОБРАТНОГО РЕПО И ДОХОД ПО СДЕЛКАМ ПРОДАЖИ ЦЕННЫХ
БУМАГ, ПРИВЛЕЧЕННЫХ ПО СДЕЛКАМ РЕПО (КОРОТКОЙ
ПОЗИЦИИ).
ВПРАВЕ ЛИ БАНК КАК НАЛОГОВЫЙ АГЕНТ В ЦЕЛЯХ НДФЛ,
ОПРЕДЕЛЯЯ НАЛОГОВУЮ БАЗУ КЛИЕНТА ПО ИТОГАМ НАЛОГОВОГО
ПЕРИОДА, ОПРЕДЕЛИТЬ ФИНАНСОВЫЕ РЕЗУЛЬТАТЫ ПО ВСЕМ
ОПЕРАЦИЯМ КЛИЕНТА С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ, ОБРАЩАЮЩИМИСЯ НА
ОРЦБ, НАПРИМЕР, САЛЬДИРОВАТЬ УБЫТОК ПО ОПЕРАЦИЯМ
ПОКУПКИ-ПРОДАЖИ ЦЕННЫХ БУМАГ (ПРИНАДЛЕЖАЩИХ КЛИЕНТУ) С
ДОХОДОМ ПО ИТОГАМ ОПЕРАЦИЙ С ЗАИМСТВОВАННЫМИ ЦЕННЫМИ
БУМАГАМИ (ЗАКРЫТОЙ КОРОТКОЙ ПОЗИЦИЕЙ)?
ВПРАВЕ ЛИ БАНК УВЕЛИЧИТЬ СУММУ УБЫТКА ПО
ОПЕРАЦИЯМ ПОКУПКИ-ПРОДАЖИ ЦЕННЫХ БУМАГ (ПРИНАДЛЕЖАЩИХ
КЛИЕНТУ) НА СУММУ РАСХОДА ПО СДЕЛКАМ ПРЯМОГО РЕПО (С
УЧЕТОМ УСТАНОВЛЕННЫХ ОГРАНИЧЕНИЙ) С ЦЕЛЬЮ ПЕРЕНОСА
ДАННОГО УБЫТКА НА БУДУЩИЕ ПЕРИОДЫ?
ВПРАВЕ ЛИ БАНК УЧЕСТЬ РАСХОДЫ КЛИЕНТА НА
КОМИССИОННОЕ ВОЗНАГРАЖДЕНИЕ, УПЛАЧЕННОЕ ИМ ПРИ
СОВЕРШЕНИИ СДЕЛОК РЕПО (ПРЯМОГО И ОБРАТНОГО), ПРИ
ОПРЕДЕЛЕНИИ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО НДФЛ ПО ИТОГАМ ОПЕРАЦИЙ
С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ В КОНЦЕ ГОДА?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
18 октября 2011 г.
N 03-04-06/4-272
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо ОАО о налогообложении операций с ценными бумагами и в
соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Из письма следует, что в рамках договора на брокерское
обслуживание с банком физическое лицо совершает операции купли-продажи
ценных бумаг, операции РЕПО и операции на организованном рынке ценных
бумаг купли-продажи ценных бумаг, привлеченных по сделкам РЕПО
(короткой позиции).
При этом по итогам налогового периода по операциям купли-продажи
ценных бумаг и операции РЕПО получен убыток, а по операциям
купли-продажи ценных бумаг, привлеченных по сделкам РЕПО (короткой
позиции), получен доход.
Возможность сальдирования налоговой базы по операциям с ценными
бумагами, предусмотренным в ст. 214.1 Кодекса, с налоговой базой по
операциям, предусмотренным в ст. 214.3 Кодекса, данными статьями
Кодекса не установлена.
Вместе с тем суммы превышения расходов, указанных в п. 6 ст.
214.3 Кодекса, определенные с учетом положений абз. 4 п. 4 и абз. 4 п.
5 данной статьи, над доходами, указанными в п. 6 ст. 214.3 Кодекса,
принимаются в уменьшение доходов, полученных налогоплательщиком в том
же налоговом периоде, указанных в абз. 3 п. 4 и в абз. 3 п. 5 ст.
214.3 Кодекса соответственно, в пропорции, рассчитанной как
соотношение стоимости ценных бумаг, являющихся объектом операций РЕПО,
обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, и стоимости ценных
бумаг, являющихся объектом операций РЕПО, не обращающихся на
организованном рынке ценных бумаг, в общей стоимости ценных бумаг,
являющихся объектом операций РЕПО.
Из вышеприведенных положений следует, что доходы по операциям
купли-продажи ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке
ценных бумаг, связанные с открытием короткой позиции и определяемые в
соответствии с положениями ст. 214.1 Кодекса, могут быть уменьшены на
часть суммы превышения расходов над доходами по операциям РЕПО исходя
из пропорции, определяемой в соответствии с абз. 3 п. 6 ст. 214.3
Кодекса.
Налоговая база по операциям, связанным с открытием короткой
позиции, определяется в порядке, предусмотренном в п. 14 ст. 214.3
Кодекса, который не предусматривает определение убытков от таких
операций.
Учет расходов на выплату вознаграждения брокеру и депозитарию,
оплату биржевой комиссии и т.п. при определении налоговой базы
непосредственно по сделке РЕПО не предусмотрен.
В то же время ст. 214.3 Кодекса предусмотрено, что положения ст.
214.1 Кодекса о порядке определения доходов и расходов применяются
только в специально оговоренных случаях, таких как ненадлежащее
исполнение договоров РЕПО, при учете расходов по операциям, связанным
с закрытием короткой позиции, и затрат, связанных с приобретением и
реализацией соответствующих ценных бумаг.
Таким образом, при определении налоговой базы по операциям,
поименованным в ст. 214.3 Кодекса, прямо предусматривающим учет
расходов по этим операциям в соответствии со ст. 214.1 Кодекса, суммы
вознаграждения, выплачиваемого брокеру, оплаты биржевой комиссии и
т.п. учитываются в соответствии с положениями п. 10 ст. 214.1 Кодекса.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В. РАЗГУЛИН
18 октября 2011 г.
N 03-04-06/4-272 |