РОССИЙСКАЯ НЕКОММЕРЧЕСКАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ (ДАЛЕЕ - НКО) ПРОВОДИТ СПОРТИВНЫЙ ЧЕМПИОНАТ НА СРЕДСТВА, ПОЛУЧЕННЫЕ ОТ РОССИЙСКИХ КЛУБОВ - УЧАСТНИКОВ ЭТОГО ЧЕМПИОНАТА. КЛУБЫ НЕ ЯВЛЯЮТСЯ ЧЛЕНАМИ НКО. ПРОВЕДЕНИЕ ЧЕМПИОНАТА ОТНОСИТСЯ К ОСНОВНОЙ УСТАВНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ НКО. СРЕДСТВА ПЕРЕЧИСЛЯЮТСЯ КЛУБАМИ СО СЛЕДУЮЩЕЙ ФОРМУЛИРОВКОЙ: "ЦЕЛЕВОЙ ВЗНОС НА ПРОВЕДЕНИЕ ЧЕМПИОНАТА, НДС НЕ ОБЛАГАЕТСЯ". ПОЛУЧЕННЫЕ СРЕДСТВА РАСХОДУЮТСЯ НКО СОГЛАСНО УТВЕРЖДЕННОЙ СМЕТЕ - НА ОРГАНИЗАЦИЮ СУДЕЙСТВА, НАГРАДНУЮ АТРИБУТИКУ, СОДЕРЖАНИЕ НКО И ДРУГИЕ РАСХОДЫ, СВЯЗАННЫЕ С ПРОВЕДЕНИЕМ ЧЕМПИОНАТА. ИНЫХ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ НКО НЕ ИМЕЕТ, ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ НЕ ВЕДЕТ. В ЦЕЛЯХ ГЛ. 25 "НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ" НК РФ ПОСТУПЛЕНИЯ ОТ КЛУБОВ НЕ ЯВЛЯЮТСЯ ЦЕЛЕВЫМИ (ТАКОЙ ВИД ПОСТУПЛЕНИЙ НЕ УКАЗАН В ЗАКРЫТОМ ПЕРЕЧНЕ ЦЕЛЕВЫХ ПОСТУПЛЕНИЙ СОГЛАСНО П. 2 СТ. 251 НК РФ), А ОТНОСЯТСЯ К ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫМ ДОХОДАМ НКО И ВКЛЮЧАЮТСЯ В НАЛОГООБЛАГАЕМУЮ БАЗУ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ. МОЖЕТ ЛИ НКО В ЦЕЛЯХ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ОТНЕСТИ РАСХОДЫ, УКАЗАННЫЕ В СМЕТЕ, К ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫМ РАСХОДАМ, УМЕНЬШАЮЩИМ ПОЛУЧЕННЫЕ ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫЕ ДОХОДЫ, ИЛИ НКО ДОЛЖНА ИСЧИСЛИТЬ НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ С ПОЛНОЙ СУММЫ СРЕДСТВ, ПОЛУЧЕННЫХ НА ПРОВЕДЕНИЕ ЧЕМПИОНАТА? ПИСЬМО МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ 13 октября 2011 г. N 03-03-06/4/119 (Д) В Департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрено письмо и сообщается, что согласно п. 11.4 Регламента Минфина России от 23.03.2005 N 45н обращения организаций и индивидуальных предпринимателей по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Департаменте не рассматриваются. За ответом на поставленный вопрос следует обращаться в аудиторские организации. Одновременно сообщаем, что согласно ст. 247 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций являются доходы от реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав и внереализационные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов в порядке, установленном НК РФ. Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, в том числе целевые поступления, приведены в ст. 251 НК РФ, их перечень является исчерпывающим. В п. 2 ст. 251 НК РФ предусмотрено, что при определении налоговой базы не учитываются целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления и решений органов управления государственных внебюджетных фондов, а также целевые поступления от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению. При этом налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (понесенных) в рамках целевых поступлений. В соответствии с п. 2 ст. 248 НК РФ для целей налогообложения прибыли имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги). Плата, получаемая организациями за оказание услуг другим лицам на возмездной основе, в соответствии со ст. 39 НК РФ является выручкой от реализации товаров, работ, услуг и, соответственно, должна учитываться при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения. Как следует из запроса, средства автономной некоммерческой организации перечисляются спортивными клубами (участниками чемпионата) не безвозмездно, а на организацию и проведение спортивного чемпионата. Следовательно, вышеназванные средства целевыми поступлениями в понятии, приведенном в ст. 251 НК РФ, не являются и учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль в общеустановленном порядке. При этом осуществленные налогоплательщиком затраты признаются расходами для целей налогообложения и учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль при соблюдении критериев, установленных в ст. 252 НК РФ. Так, расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Таким образом, при соблюдении критериев, установленных в ст. 252 НК РФ, расходы автономной некоммерческой организации, связанные с организацией и проведением чемпионата, могут быть учтены при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Одновременно сообщаем, что мнение Департамента, приведенное в настоящем письме, не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме. Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики С.В. РАЗГУЛИН 13 октября 2011 г. N 03-03-06/4/119 |