ПУНКТОМ 3 СТ. 210 НК РФ УСТАНОВЛЕНО, ЧТО ДЛЯ ДОХОДОВ,
В ОТНОШЕНИИ КОТОРЫХ ПРЕДУСМОТРЕНА НАЛОГОВАЯ СТАВКА 13
ПРОЦЕНТОВ, НАЛОГОВАЯ БАЗА ОПРЕДЕЛЯЕТСЯ КАК ДЕНЕЖНОЕ
ВЫРАЖЕНИЕ ТАКИХ ДОХОДОВ, ПОДЛЕЖАЩИХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЮ,
УМЕНЬШЕННЫХ НА СУММУ НАЛОГОВЫХ ВЫЧЕТОВ,
ПРЕДУСМОТРЕННЫХ СТ. СТ. 218 - 221 НК РФ.
СОГЛАСНО АБЗ. 1 П. 17.1 СТ. 217 (ДОХОДЫ, НЕ
ПОДЛЕЖАЩИЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЮ (ОСВОБОЖДАЕМЫЕ ОТ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ)) НК РФ НЕ ПОДЛЕЖАТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЮ
(ОСВОБОЖДАЮТСЯ ОТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ) СЛЕДУЮЩИЕ ВИДЫ
ДОХОДОВ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ: ДОХОДЫ, ПОЛУЧАЕМЫЕ ФИЗИЧЕСКИМИ
ЛИЦАМИ, ЯВЛЯЮЩИМИСЯ НАЛОГОВЫМИ РЕЗИДЕНТАМИ РОССИЙСКОЙ
ФЕДЕРАЦИИ, ЗА СООТВЕТСТВУЮЩИЙ НАЛОГОВЫЙ ПЕРИОД ОТ
ПРОДАЖИ ЖИЛЫХ ДОМОВ, КВАРТИР, КОМНАТ, ВКЛЮЧАЯ
ПРИВАТИЗИРОВАННЫЕ ЖИЛЫЕ ПОМЕЩЕНИЯ, ДАЧ, САДОВЫХ
ДОМИКОВ ИЛИ ЗЕМЕЛЬНЫХ УЧАСТКОВ И ДОЛЕЙ В УКАЗАННОМ
ИМУЩЕСТВЕ, НАХОДИВШИХСЯ В СОБСТВЕННОСТИ
НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА ТРИ ГОДА И БОЛЕЕ, А ТАКЖЕ ПРИ
ПРОДАЖЕ ИНОГО ИМУЩЕСТВА, НАХОДИВШЕГОСЯ В СОБСТВЕННОСТИ
НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА ТРИ ГОДА И БОЛЕЕ.
СОГЛАСНО П. 1 СТ. 131 ГРАЖДАНСКОГО КОДЕКСА
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПРАВО СОБСТВЕННОСТИ И ДРУГИЕ
ВЕЩНЫЕ ПРАВА НА НЕДВИЖИМЫЕ ВЕЩИ, ОГРАНИЧЕНИЕ ЭТИХ
ПРАВ, ИХ ВОЗНИКНОВЕНИЕ, ПЕРЕХОД И ПРЕКРАЩЕНИЕ ПОДЛЕЖАТ
ГОСУДАРСТВЕННОЙ РЕГИСТРАЦИИ В ЕДИНОМ ГОСУДАРСТВЕННОМ
РЕЕСТРЕ ОРГАНАМИ, ОСУЩЕСТВЛЯЮЩИМИ ГОСУДАРСТВЕННУЮ
РЕГИСТРАЦИЮ ПРАВ НА НЕДВИЖИМОСТЬ И СДЕЛОК С НЕЙ.
ФИЗИЧЕСКОМУ ЛИЦУ ПРИНАДЛЕЖАЛИ 5/35 ДОЛИ В ПРАВЕ
ОБЩЕЙ ДОЛЕВОЙ СОБСТВЕННОСТИ НА ЗЕМЕЛЬНЫЙ УЧАСТОК НА
ОСНОВАНИИ ДОГОВОРА КУПЛИ-ПРОДАЖИ ДОЛИ ЗЕМЕЛЬНОГО
УЧАСТКА ОТ 28.02.2008, СВИДЕТЕЛЬСТВО О ГОСУДАРСТВЕННОЙ
РЕГИСТРАЦИИ ПРАВА СОБСТВЕННОСТИ НА ЗЕМЕЛЬНЫЙ УЧАСТОК
ВЫДАНО 06.03.2008.
ПО РЕШЕНИЮ СОБСТВЕННИКОВ ДАННЫЙ ЗЕМЕЛЬНЫЙ УЧАСТОК
РАЗДЕЛЕН НА ДВА ЗЕМЕЛЬНЫХ УЧАСТКА. В РЕЗУЛЬТАТЕ ЭТОГО
ФИЗИЧЕСКОМУ ЛИЦУ СТАЛИ ПРИНАДЛЕЖАТЬ 50352/170000 ДОЛИ
В ПРАВЕ СОБСТВЕННОСТИ НА ВНОВЬ ОБРАЗОВАННЫЙ ЗЕМЕЛЬНЫЙ
УЧАСТОК.
НА ОСНОВАНИИ СОГЛАШЕНИЯ О РАЗДЕЛЕ ЗЕМЕЛЬНОГО
УЧАСТКА ОТ 29.10.2009 ВНОВЬ ОБРАЗОВАННЫЙ ЗЕМЕЛЬНЫЙ
УЧАСТОК РАЗДЕЛЕН НА ТРИ ЗЕМЕЛЬНЫХ УЧАСТКА. В
РЕЗУЛЬТАТЕ ФИЗИЧЕСКОЕ ЛИЦО СТАЛО СОБСТВЕННИКОМ ОДНОЙ
ИЗ ВЫДЕЛЕННЫХ ДОЛЕЙ ЗЕМЕЛЬНОГО УЧАСТКА ПЛОЩАДЬЮ 50 352
КВ. М, СВИДЕТЕЛЬСТВО О ГОСУДАРСТВЕННОЙ РЕГИСТРАЦИИ
ПРАВА НА ЗЕМЕЛЬНЫЙ УЧАСТОК ВЫДАНО 16.11.2009.
ЗЕМЕЛЬНЫЙ УЧАСТОК ПЛОЩАДЬЮ 50 352 КВ. М
06.05.2011 БЫЛ РАЗДЕЛЕН НА ДВА ЗЕМЕЛЬНЫХ УЧАСТКА:
ПЛОЩАДЬЮ 4735 КВ. М И 45 617 КВ. М.
ТАКИМ ОБРАЗОМ, ЗЕМЕЛЬНЫЙ УЧАСТОК ПЛОЩАДЬЮ 4735
КВ. М ЯВЛЯЕТСЯ СОСТАВНОЙ ЧАСТЬЮ ПЕРВОНАЧАЛЬНОГО
ЗЕМЕЛЬНОГО УЧАСТКА, КОТОРЫЙ НАХОДИЛСЯ В СОБСТВЕННОСТИ
ФИЗИЧЕСКОГО ЛИЦА БОЛЕЕ ТРЕХ ЛЕТ.
ПОДЛЕЖАТ ЛИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЮ НДФЛ ДОХОДЫ ОТ
ПРОДАЖИ ЗЕМЕЛЬНОГО УЧАСТКА ПЛОЩАДЬЮ 4735 КВ. М?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
21 октября 2011 г.
N 03-04-05/7-768
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу получения имущественного налогового вычета по налогу
на доходы физических лиц и в соответствии со ст. 34.2 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 220 Кодекса при определении
размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение
имущественного налогового вычета, в частности, в суммах, полученных
налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи земельных участков и
долей в указанном имуществе, находившихся в собственности
налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000
руб.
Из письма следует, что налогоплательщик с марта 2008 г. является
одним из четырех совладельцев земельного участка с принадлежащими ему
5/35 доли в праве собственности на данный земельный участок. В 2009 г.
произошел передел земельного участка, в результате налогоплательщику
стали принадлежать 50352/170000 доли в праве собственности. До 2011 г.
произошли еще два разделения данного земельного участка, вследствие
этого одна из выделенных долей земельного участка с мая 2011 г. стала
принадлежать налогоплательщику единолично, после чего была продана.
Согласно ст. 11.4 Земельного кодекса Российской Федерации при
разделе земельного участка образуются несколько земельных участков, а
земельный участок, из которого при разделе образуются земельные
участки, прекращает свое существование.
При этом на основании ст. 219 Гражданского кодекса Российской
Федерации право собственности на здания, сооружения и другое вновь
создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной
регистрации, возникает с момента такой регистрации.
Пунктом 9 ст. 12 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О
государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с
ним" установлено, что в случае раздела, выдела доли в натуре или
других соответствующих законодательству Российской Федерации действий
с объектами недвижимого имущества записи об объектах, образованных в
результате этих действий, вносятся в новые разделы Единого
государственного реестра прав и открываются новые дела
правоустанавливающих документов с новыми кадастровыми номерами.
Таким образом, поскольку при разделе земельного участка возникают
новые объекты права собственности, которым присваиваются новые
кадастровые номера, а данный объект прекращает свое существование,
срок нахождения в собственности образованных при таком разделе
земельных участков исчисляется с даты их регистрации в Едином
государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним.
Учитывая вышеизложенное, поскольку вновь образованный земельный
участок при его продаже в 2011 г. находился в собственности
налогоплательщика менее трех лет, то он имеет право на имущественный
налоговый вычет, предусмотренный пп. 1 п. 1 ст. 220 Кодекса, в
размере, не превышающем 1 000 000 руб. Доход, превышающий названную
сумму, облагается налогом на доходы физических лиц в общеустановленном
порядке по ставке 13 процентов.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В. РАЗГУЛИН
21 октября 2011 г.
N 03-04-05/7-768 |