ФОНД, ОБРАЗОВАННЫЙ В 1994 Г., ЯВЛЯЕТСЯ НЕКОММЕРЧЕСКОЙ
ОРГАНИЗАЦИЕЙ, ОСУЩЕСТВЛЯЮЩЕЙ СВОЮ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ НА
ТЕРРИТОРИИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ И ЗА РУБЕЖОМ.
ФОНД ОРГАНИЗУЕТ РАБОТЫ ПО РЕАЛИЗАЦИИ
ГОСУДАРСТВЕННОГО ПЛАНА ПОДГОТОВКИ УПРАВЛЕНЧЕСКИХ
КАДРОВ ДЛЯ ОРГАНИЗАЦИЙ НАРОДНОГО ХОЗЯЙСТВА РФ (ДАЛЕЕ -
ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ПЛАН).
В РАМКАХ ЗАКЛЮЧЕННЫХ ДОГОВОРОВ О ПРЕДОСТАВЛЕНИИ
ЦЕЛЕВЫХ БЮДЖЕТНЫХ СРЕДСТВ В ФОРМЕ СУБСИДИЙ ФОНД
ПОЛУЧАЕТ НА БЕЗВОЗМЕЗДНОЙ, БЕЗВОЗВРАТНОЙ И КОНКУРСНОЙ
ОСНОВЕ ЦЕЛЕВЫЕ БЮДЖЕТНЫЕ СРЕДСТВА В ФОРМЕ СУБСИДИЙ В
ЦЕЛЯХ ВОЗМЕЩЕНИЯ ЗАТРАТ В СВЯЗИ С ВЫПОЛНЕНИЕМ РАБОТ И
УСЛУГ, СВЯЗАННЫХ С ИСПОЛНЕНИЕМ РАБОТ ПО РЕАЛИЗАЦИИ
ГОСУДАРСТВЕННОГО ПЛАНА.
ФОНД НЕ ИМЕЕТ ВОЗМОЖНОСТИ ИСПОЛНИТЬ ОБЯЗАННОСТИ
НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА ПО УПЛАТЕ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ И НДС,
ТАК КАК НЕ ОСУЩЕСТВЛЯЕТ КОММЕРЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ,
ПРИНОСЯЩЕЙ ДОХОД. ПРИ ВЫПОЛНЕНИИ РАБОТ И УСЛУГ,
СВЯЗАННЫХ С РЕАЛИЗАЦИЕЙ ГОСУДАРСТВЕННОГО
ПЛАНА, ДОХОДА ФОНД ТАКЖЕ НЕ ПОЛУЧАЕТ.
ОБЛАГАЮТСЯ ЛИ НАЛОГОМ НА ПРИБЫЛЬ,
А ТАКЖЕ НДС ПОЛУЧАЕМЫЕ ФОНДОМ СУБСИДИИ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
20 октября 2011 г.
N 03-03-06/4/120
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики в
соответствии с письмом рассмотрел обращение по вопросу учета для целей
налогообложения прибыли субсидий, выделяемых некоммерческой
организации (фонду), и сообщает следующее.
В соответствии со ст. 118 Гражданского кодекса Российской
Федерации фондом признается не имеющая членства некоммерческая
организация, учрежденная гражданами и (или) юридическими лицами на
основе добровольных имущественных взносов, преследующая социальные,
благотворительные, культурные, образовательные или иные общественно
полезные цели.
Имущество, переданное фонду его учредителями (учредителем),
является собственностью фонда. Учредители не отвечают по
обязательствам созданного ими фонда, а фонд не отвечает по
обязательствам своих учредителей.
Аналогичные положения закреплены в Федеральном законе от
12.01.1996 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях".
Предоставление субсидий юридическим лицам (за исключением
субсидий государственным (муниципальным) учреждениям), индивидуальным
предпринимателям, физическим лицам - производителям товаров, работ,
услуг регламентировано ст. 78 Бюджетного кодекса Российской Федерации
(далее - БК РФ), в соответствии с которой субсидии указанным лицам
предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основе в целях
возмещения затрат или недополученных доходов в связи с производством
(реализацией) товаров, выполнением работ, оказанием услуг. Кроме того,
в соответствии со ст. 78.1 БК РФ некоммерческие организации также
могут быть получателями субсидий из бюджета.
Согласно ст. 247 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
НК РФ) объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций
является прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью признаются
полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов,
определенных в порядке, установленном гл. 25 НК РФ.
В соответствии со ст. 249 НК РФ доходом от реализации признаются
выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного
производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации
имущественных прав. Внереализационными доходами признаются доходы, не
указанные в ст. 249 НК РФ.
Статьей 39 НК РФ установлено, что реализацией товаров, работ или
услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается
соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен
товарами, работами или услугами) права собственности на товары,
результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное
оказание услуг одним лицом другому лицу.
Статьей 38 НК РФ установлено, что услугой для целей
налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют
материального выражения, реализуются и потребляются в процессе
осуществления этой деятельности.
Исчерпывающий перечень доходов, не учитываемых при определении
налоговой базы по налогу на прибыль, установлен в ст. 251 НК РФ.
В соответствии с положениями п. 2 ст. 251 НК РФ при определении
налоговой базы не учитываются целевые поступления (за исключением
целевых поступлений в виде подакцизных товаров). К ним относятся
целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение
ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно на основании
решений органов государственной власти и органов местного
самоуправления и решений органов управления государственных
внебюджетных фондов, а также целевые поступления от других организаций
и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по
назначению, по перечню таких поступлений, установленному п. 2 ст. 251
НК РФ. При этом налогоплательщики - получатели указанных целевых
поступлений обязаны вести раздельный учет доходов (расходов),
полученных (понесенных) в рамках целевых поступлений.
К таким целевым поступлениям согласно пп. 3 п. 2 ст. 251 НК РФ
относятся средства, предоставленные из федерального бюджета, бюджетов
субъектов Российской Федерации, местных бюджетов, бюджетов
государственных внебюджетных фондов, на осуществление уставной
деятельности некоммерческих организаций.
Таким образом, если субсидии предоставлены фонду безвозмездно на
осуществление уставной деятельности, а не в оплату стоимости
выполненных работ, оказанных услуг, то при ведении раздельного учета
указанные средства не учитываются при определении налоговой базы по
налогу на прибыль организаций. В противном случае указанные субсидии
подлежат учету в составе доходов от реализации.
Согласно п. 1 ст. 146 НК РФ операции по реализации товаров
(работ, услуг) признаются объектом налогообложения налогом на
добавленную стоимость независимо от источника финансирования. Поэтому
услуги, оказываемые в рамках Государственного плана подготовки
управленческих кадров для организаций народного хозяйства Российской
Федерации и оплачиваемые за счет бюджетных средств, облагаются налогом
на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.
Одновременно сообщается, что в соответствии с пп. 14 п. 2 ст. 149
НК РФ от налогообложения налогом на добавленную стоимость
освобождались услуги в сфере образования по проведению некоммерческими
образовательными организациями учебно-производственного процесса (по
направлениям основного и дополнительного образования, указанным в
лицензии). При этом на основании п. 6 данной статьи НК РФ указанные
операции не подлежат налогообложению при наличии у налогоплательщиков,
осуществляющих эти операции, соответствующих лицензий.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В. РАЗГУЛИН
20 октября 2011 г.
N 03-03-06/4/120 |