НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИК ПРИОБРЕЛ В АВГУСТЕ 2011 Г. НЕДВИЖИМОЕ
ИМУЩЕСТВО - КВАРТИРУ. В АВГУСТЕ 2011 Г.
НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИК ПОДАЛ ЗАЯВЛЕНИЕ В НАЛОГОВЫЙ ОРГАН,
ДОПОЛНИТЕЛЬНО ПРИЛОЖИВ СПРАВКУ 2-НДФЛ ЗА ПЕРИОД ЯНВАРЬ
- АВГУСТ 2011 Г. В СЕНТЯБРЕ 2011 Г. ОН ПОЛУЧИЛ В
НАЛОГОВОМ ОРГАНЕ УВЕДОМЛЕНИЕ О ПОДТВЕРЖДЕНИИ ПРАВА НА
ИМУЩЕСТВЕННЫЙ НАЛОГОВЫЙ ВЫЧЕТ ПО НДФЛ ЗА НАЛОГОВЫЙ
ПЕРИОД 2011 Г. И, ПРИЛОЖИВ ПИСЬМЕННОЕ ЗАЯВЛЕНИЕ НА ИМЯ
РАБОТОДАТЕЛЯ С ПРОСЬБОЙ ПРЕДОСТАВИТЬ ИМУЩЕСТВЕННЫЙ
НАЛОГОВЫЙ ВЫЧЕТ ЗА НАЛОГОВЫЙ ПЕРИОД 2011 Г. С ДОХОДОВ
НАЧИНАЯ С ЯНВАРЯ 2011 Г., ПЕРЕДАЛ УВЕДОМЛЕНИЕ
РАБОТОДАТЕЛЮ - НАЛОГОВОМУ АГЕНТУ.
МОЖЕТ ЛИ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИК ИСХОДЯ ИЗ ПОЛОЖЕНИЙ СТ. 78
НК РФ СРАЗУ ЖЕ ПРИ ПОЛУЧЕНИИ УВЕДОМЛЕНИЯ ИЗ НАЛОГОВОГО
ОРГАНА О ПОДТВЕРЖДЕНИИ ПРАВА НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА НА
ИМУЩЕСТВЕННЫЙ НАЛОГОВЫЙ ВЫЧЕТ У РАБОТОДАТЕЛЯ
ПРОИЗВЕСТИ С НАЛОГОВЫМ ОРГАНОМ СВЕРКУ И НАПИСАТЬ
ЗАЯВЛЕНИЕ НА ВОЗВРАТ НАЛОГОВЫМ ОРГАНОМ УПЛАЧЕННОГО
НАЛОГА ЗА ПЕРИОД ЯНВАРЬ - АВГУСТ 2011 Г. ИЛИ НАПИСАТЬ
ЗАЯВЛЕНИЕ НА ЗАЧЕТ УКАЗАННЫХ СУММ В СЧЕТ ПРЕДСТОЯЩИХ
ПЛАТЕЖЕЙ, НЕ ДОЖИДАЯСЬ ОКОНЧАНИЯ НАЛОГОВОГО ПЕРИОДА?
ПУНКТОМ 4 СТ. 220 НК РФ УСТАНОВЛЕНО, ЧТО В СЛУЧАЕ,
ЕСЛИ ПОСЛЕ ПРЕДСТАВЛЕНИЯ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОМ В
УСТАНОВЛЕННОМ ПОРЯДКЕ ЗАЯВЛЕНИЯ НАЛОГОВОМУ АГЕНТУ О
ПОЛУЧЕНИИ ИМУЩЕСТВЕННОГО НАЛОГОВОГО ВЫЧЕТА,
ПРЕДУСМОТРЕННОГО ПП. 2 П. 1 СТ. 220 НК РФ, НАЛОГОВЫЙ
АГЕНТ НЕПРАВОМЕРНО УДЕРЖАЛ НАЛОГ БЕЗ УЧЕТА ДАННОГО
ИМУЩЕСТВЕННОГО НАЛОГОВОГО ВЫЧЕТА, СУММА ИЗЛИШНЕ
УДЕРЖАННОГО ПОСЛЕ ПОЛУЧЕНИЯ ЗАЯВЛЕНИЯ НАЛОГА ПОДЛЕЖИТ
ВОЗВРАТУ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКУ В ПОРЯДКЕ, УСТАНОВЛЕННОМ
СТ. 231 НК РФ.
СОГЛАСНО П. 1 СТ. 231 НК РФ ИЗЛИШНЕ УДЕРЖАННАЯ
НАЛОГОВЫМ АГЕНТОМ ИЗ ДОХОДА НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА СУММА
НАЛОГА ПОДЛЕЖИТ ВОЗВРАТУ НАЛОГОВЫМ АГЕНТОМ НА
ОСНОВАНИИ ПИСЬМЕННОГО ЗАЯВЛЕНИЯ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА.
В КАКОМ ПОРЯДКЕ ПРОИЗВОДИТСЯ ВОЗВРАТ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКУ
ИЗЛИШНЕ УДЕРЖАННОЙ СУММЫ НДФЛ НАЛОГОВЫМ АГЕНТОМ?
РАЗЛИЧАЮТСЯ ЛИ ПОНЯТИЯ НЕПРАВОМЕРНО УДЕРЖАННОГО НАЛОГА
И ИЗЛИШНЕ УДЕРЖАННОГО НАЛОГА?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
26 октября 2011 г.
N 03-04-06/7-286
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу порядка предоставления налоговым агентом
имущественного налогового вычета и в соответствии со ст. 34.2
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет
следующее.
В соответствии с п. 3 ст. 220 Кодекса имущественный налоговый
вычет, предусмотренный пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса, может быть
предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода при его
обращении к работодателю (налоговому агенту) при условии подтверждения
права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет налоговым
органом по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной
власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и
сборов.
В случае обращения к работодателю за предоставлением
имущественного налогового вычета не с первого месяца налогового
периода вычет предоставляется начиная с месяца, в котором
налогоплательщик обратился за его предоставлением.
Федеральным законом от 27.07.2010 N 229-ФЗ "О внесении изменений
в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации
и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также
о признании утратившими силу отдельных законодательных актов
(положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с
урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и
штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования" ст.
220 Кодекса была дополнена п. 4, согласно которому в случае, если
после представления налогоплательщиком в установленном порядке
заявления налоговому агенту о получении имущественного налогового
вычета, предусмотренного пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса, налоговый агент
неправомерно удержал налог без учета данного имущественного налогового
вычета, сумма излишне удержанного после получения заявления налога
подлежит возврату налогоплательщику в порядке, установленном ст. 231
Кодекса.
Таким образом, при предоставлении налоговым агентом
имущественного налогового вычета излишне удержанным является налог,
неправомерно удержанный после представления налогоплательщиком в
установленном порядке заявления налоговому агенту о получении
имущественного налогового вычета.
В связи с этим суммы налога, удержанные налоговым агентом в
установленном порядке до получения им обращения налогоплательщика о
предоставлении имущественного налогового вычета и соответствующего
подтверждения налогового органа, не являются "излишне удержанными" и,
соответственно, под действие ст. 231 Кодекса не подпадают.
При этом следует отметить, что неправомерно удержанный налог и
есть излишне удержанный, поскольку правомерно удержанный налог не
может быть излишне удержанным.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
26 октября 2011 г.
N 03-04-06/7-286 |