ВНЕСЕННЫЕ ФИЗЛИЦОМ ПО ДОГОВОРУ НЕГОСУДАРСТВЕННОГО
ПЕНСИОННОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ СУММЫ ПЛАТЕЖЕЙ (ВЗНОСОВ), В
ОТНОШЕНИИ КОТОРЫХ ФИЗЛИЦУ БЫЛ ПРЕДОСТАВЛЕН СОЦИАЛЬНЫЙ
НАЛОГОВЫЙ ВЫЧЕТ ПО НДФЛ, УКАЗАННЫЙ В ПП. 4 П. 1 СТ.
219 НК РФ, ПОДЛЕЖАТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЮ ПРИ ВЫПЛАТЕ
ДЕНЕЖНОЙ (ВЫКУПНОЙ) СУММЫ (ЗА ИСКЛЮЧЕНИЕМ СЛУЧАЕВ
ДОСРОЧНОГО РАСТОРЖЕНИЯ УКАЗАННОГО ДОГОВОРА ПО
ПРИЧИНАМ, НЕ ЗАВИСЯЩИМ ОТ ВОЛИ СТОРОН, ИЛИ ПЕРЕВОДА
ДЕНЕЖНОЙ (ВЫКУПНОЙ) СУММЫ В ДРУГОЙ НПФ).
ПРИ ЭТОМ НПФ ПРИ ВЫПЛАТЕ ФИЗЛИЦУ ДЕНЕЖНЫХ
(ВЫКУПНЫХ) СУММ ОБЯЗАН УДЕРЖАТЬ СУММУ НАЛОГА,
ИСЧИСЛЕННУЮ С СУММЫ ДОХОДА, РАВНОЙ СУММЕ ПЛАТЕЖЕЙ
(ВЗНОСОВ), УПЛАЧЕННЫХ ФИЗЛИЦОМ ПО ЭТОМУ ДОГОВОРУ, ЗА
КАЖДЫЙ КАЛЕНДАРНЫЙ ГОД, В КОТОРОМ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИК
ИМЕЛ ПРАВО НА ПОЛУЧЕНИЕ СОЦИАЛЬНОГО НАЛОГОВОГО ВЫЧЕТА.
В СЛУЧАЕ ЕСЛИ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИК ПРЕДСТАВИЛ
СПРАВКУ, ВЫДАННУЮ НАЛОГОВЫМ ОРГАНОМ ПО МЕСТУ
ЖИТЕЛЬСТВА НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА, ПОДТВЕРЖДАЮЩУЮ
НЕПОЛУЧЕНИЕ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОМ СОЦИАЛЬНОГО НАЛОГОВОГО
ВЫЧЕТА ЛИБО ПОДТВЕРЖДАЮЩУЮ ФАКТ ПОЛУЧЕНИЯ
НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОМ СУММЫ СОЦИАЛЬНОГО НАЛОГОВОГО
ВЫЧЕТА, УКАЗАННОГО В ПП. 4 П. 1 СТ. 219 КОДЕКСА,
НЕГОСУДАРСТВЕННЫЙ ПЕНСИОННЫЙ ФОНД СООТВЕТСТВЕННО НЕ
УДЕРЖИВАЕТ ЛИБО ИСЧИСЛЯЕТ СУММУ НАЛОГА, ПОДЛЕЖАЩУЮ
УДЕРЖАНИЮ.
ПОДЛЕЖИТ ЛИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЮ НДФЛ СУММА
ПОСТУПИВШИХ ОТ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА (НАЧИНАЯ С 2007 Г.)
ПЕНСИОННЫХ ВЗНОСОВ, В ОТНОШЕНИИ КОТОРЫХ
НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИК ИМЕЛ ПРАВО НА ПОЛУЧЕНИЕ СОЦИАЛЬНОГО
НАЛОГОВОГО ВЫЧЕТА, В СЛУЧАЕ НЕПРЕДСТАВЛЕНИЯ ИМ СПРАВКИ
О ФАКТЕ ПОЛУЧЕНИЯ ИЛИ НЕПОЛУЧЕНИЯ УКАЗАННОГО ВЫЧЕТА?
В 2011 Г. СОЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГОВЫЙ ВЫЧЕТ В ОТНОШЕНИИ
ПЕНСИОННЫХ ВЗНОСОВ, УПЛАЧЕННЫХ В 2011 Г., ДО ОКОНЧАНИЯ
НАЛОГОВОГО ПЕРИОДА МОЖЕТ ПРЕДОСТАВИТЬ ТОЛЬКО
РАБОТОДАТЕЛЬ. НАЛОГОВЫЙ ОРГАН МОЖЕТ ПРЕДОСТАВИТЬ
СОЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГОВЫЙ ВЫЧЕТ В ОТНОШЕНИИ ДАННЫХ ВЗНОСОВ
ТОЛЬКО ПО ОКОНЧАНИИ НАЛОГОВОГО ПЕРИОДА, Т.Е. В 2012 Г.
МОЖЕТ ЛИ НПФ ПРИ ВЫПЛАТЕ ВЫКУПНОЙ СУММЫ В 2011 Г.
В ОТНОШЕНИИ ЛИЧНЫХ ВЗНОСОВ, УПЛАЧЕННЫХ В 2011 Г.,
УЧИТЫВАТЬ ПРИ РАСЧЕТЕ НДФЛ С ВЫКУПНОЙ СУММЫ СПРАВКУ,
ПОДТВЕРЖДАЮЩУЮ НЕПОЛУЧЕНИЕ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОМ
СОЦИАЛЬНОГО НАЛОГОВОГО ВЫЧЕТА ЛИБО ПОДТВЕРЖДАЮЩУЮ ФАКТ
ПОЛУЧЕНИЯ ДАННОГО ВЫЧЕТА, ВЫДАННУЮ РАБОТОДАТЕЛЕМ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
10 ноября 2011 г.
N 03-04-06/7-302
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу применения п. 2 ст. 213 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) и в соответствии со ст. 34.2
Кодекса разъясняет следующее.
В соответствии с п. 2 ст. 213.1 Кодекса внесенные физическим
лицом по договору негосударственного пенсионного обеспечения суммы
платежей (взносов), в отношении которых физическому лицу был
предоставлен социальный налоговый вычет, указанный в пп. 4 п. 1 ст.
219 Кодекса, подлежат налогообложению при выплате денежной (выкупной)
суммы (за исключением случаев досрочного расторжения указанного
договора по причинам, не зависящим от воли сторон, или перевода
денежной (выкупной) суммы в другой негосударственный пенсионный фонд).
При этом негосударственный пенсионный фонд при выплате
физическому лицу денежных (выкупных) сумм обязан удержать сумму
налога, исчисленную с суммы дохода, равной сумме платежей (взносов),
уплаченных физическим лицом по этому договору за каждый календарный
год, в котором налогоплательщик имел право на получение указанного
социального налогового вычета.
В случае если налогоплательщик представил справку, выданную
налоговым органом по месту жительства налогоплательщика,
подтверждающую неполучение налогоплательщиком социального налогового
вычета либо подтверждающую факт получения налогоплательщиком
указанного социального налогового вычета, негосударственный пенсионный
фонд соответственно не удерживает либо исчисляет сумму налога,
подлежащую удержанию.
Следовательно, если налогоплательщик воспользовался социальным
налоговым вычетом в сумме уплаченных им в налоговом периоде пенсионных
взносов по договору негосударственного пенсионного обеспечения, то при
выплате физическому лицу денежных (выкупных) сумм негосударственный
пенсионный фонд обязан удержать сумму налога на доходы физических лиц,
соответствующую сумме социального налогового вычета, предусмотренного
пп. 4 п. 1 ст. 219 Кодекса, который за налоговый период не может
превышать предельную сумму, действующую в данном налоговом периоде.
Если налогоплательщик не воспользовался социальным налоговым
вычетом в сумме уплаченных им взносов по договору негосударственного
пенсионного обеспечения, то при получении выкупной суммы в случае
возникновения дохода, подлежащего налогообложению, налог на доходы
физических лиц должен быть удержан при ее выплате в общеустановленном
порядке.
В случае непредставления налогоплательщиком справки о факте
получения или неполучения социального налогового вычета при выплате
физическому лицу денежных (выкупных) сумм негосударственный пенсионный
фонд, по мнению Департамента, обязан удержать сумму налога на доходы
физических лиц, соответствующую сумме социального налогового вычета,
предусмотренного пп. 4 п. 1 ст. 219 Кодекса, как если бы физическое
лицо данный вычет получило.
С 1 января 2009 г. физическое лицо вправе обратиться до окончания
налогового периода к работодателю за получением социального налогового
вычета в сумме взносов, уплаченных по договорам негосударственного
пенсионного обеспечения, при условии документального подтверждения
расходов налогоплательщика и подтверждения того, что взносы по
указанным договорам удерживались из выплат в пользу налогоплательщика
и перечислялись работодателем в соответствующие фонды.
При этом данное лицо также вправе по окончании налогового периода
обратиться за получением социального налогового вычета в налоговый
орган.
Учитывая изложенное, по мнению Департамента, с 1 января 2009 г.
налогоплательщик должен представить справки, подтверждающие
неполучение им социального налогового вычета, выданные как налоговым
органом по месту жительства налогоплательщика, так и его
работодателем.
Справка, подтверждающая факт получения налогоплательщиком
социального налогового вычета, предусмотренного пп. 4 п. 1 ст. 219
Кодекса, выдается работодателем и (или) налоговым органом в
зависимости от места получения данного вычета.
В случае если договор негосударственного пенсионного обеспечения
с физическим лицом заключен в 2011 г. и денежная (выкупная) сумма
выплачивается также в 2011 г., то данному лицу достаточно представить
справку от работодателя о получении или неполучении социального
налогового вычета, предусмотренного пп. 4 п. 1 ст. 219 Кодекса.
Одновременно сообщаем, что в соответствии с п. 11.4 Регламента
Министерства финансов Российской Федерации, утвержденного Приказом
Министерства финансов Российской Федерации от 23.03.2005 N 45н, в
Министерстве финансов Российской Федерации не рассматриваются
обращения по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В. РАЗГУЛИН
10 ноября 2011 г.
N 03-04-06/7-302 |