СОГЛАСНО П. 12 СТ. 214.1 НК РФ ФИНАНСОВЫЙ РЕЗУЛЬТАТ
ПО ОПЕРАЦИЯМ С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ И ПО ОПЕРАЦИЯМ С
ФИНАНСОВЫМИ ИНСТРУМЕНТАМИ СРОЧНЫХ СДЕЛОК (ДАЛЕЕ -
ФИСС) ОПРЕДЕЛЯЕТСЯ КАК ДОХОДЫ ОТ ОПЕРАЦИЙ ЗА ВЫЧЕТОМ
СООТВЕТСТВУЮЩИХ РАСХОДОВ. ПРИ ЭТОМ РАСХОДЫ, КОТОРЫЕ НЕ
МОГУТ БЫТЬ НЕПОСРЕДСТВЕННО ОТНЕСЕНЫ НА УМЕНЬШЕНИЕ
ДОХОДОВ ПО ОПЕРАЦИЯМ С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ И ФИСС,
ОБРАЩАЮЩИМИСЯ ИЛИ НЕ ОБРАЩАЮЩИМИСЯ НА ОРЦБ,
ЛИБО НА УМЕНЬШЕНИЕ СООТВЕТСТВУЮЩЕГО ВИДА ДОХОДА,
РАСПРЕДЕЛЯЮТСЯ ПРОПОРЦИОНАЛЬНО ДОЛЕ КАЖДОГО ВИДА
ДОХОДА И ВКЛЮЧАЮТСЯ В РАСХОДЫ ПРИ ОПРЕДЕЛЕНИИ
ФИНАНСОВОГО РЕЗУЛЬТАТА. ЕСЛИ В НАЛОГОВОМ ПЕРИОДЕ, В
КОТОРОМ ОСУЩЕСТВЛЕНЫ УКАЗАННЫЕ РАСХОДЫ, ДОХОДЫ
СООТВЕТСТВУЮЩЕГО ВИДА ОТСУТСТВУЮТ, ТО РАСХОДЫ
ПРИНИМАЮТСЯ В ТОМ НАЛОГОВОМ ПЕРИОДЕ, В КОТОРОМ
ПРИЗНАЮТСЯ ДОХОДЫ.
КРОМЕ ТОГО, СОГЛАСНО П. 15 СТ. 214.1 НК РФ СУММА
УБЫТКА ПО ОПЕРАЦИЯМ С ФИСС, ОБРАЩАЮЩИМИСЯ НА ОРЦБ,
АКТИВОМ КОТОРЫХ ЯВЛЯЮТСЯ ЦЕННЫЕ БУМАГИ, ФОНДОВЫЕ
ИНДЕКСЫ ИЛИ ИНЫЕ ИНСТРУМЕНТЫ СРОЧНЫХ СДЕЛОК, БАЗИСНЫМ
АКТИВОМ КОТОРЫХ ЯВЛЯЮТСЯ ЦЕННЫЕ БУМАГИ, ПОЛУЧЕННОГО ПО
РЕЗУЛЬТАТАМ УКАЗАННЫХ ОПЕРАЦИЙ, СОВЕРШЕННЫХ В
НАЛОГОВОМ ПЕРИОДЕ, ПОСЛЕ УМЕНЬШЕНИЯ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО
ФИСС, ОБРАЩАЮЩИМСЯ НА ОРЦБ, УМЕНЬШАЕТ НАЛОГОВУЮ БАЗУ
ПО ОПЕРАЦИЯМ С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ, ОБРАЩАЮЩИМИСЯ НА ОРЦБ.
В СООТВЕТСТВИИ С П. 16 СТ. 214.1 НК РФ СУММЫ
УБЫТКА, ПОЛУЧЕННЫЕ ПО ОПЕРАЦИЯМ С ФИСС, ОБРАЩАЮЩИМИСЯ
НА ОРГАНИЗОВАННОМ РЫНКЕ, ПЕРЕНЕСЕННЫЕ НА БУДУЩИЕ
ПЕРИОДЫ, УМЕНЬШАЮТ НАЛОГОВУЮ БАЗУ СООТВЕТСТВУЮЩИХ
НАЛОГОВЫХ ПЕРИОДОВ ПО ОПЕРАЦИЯМ С ФИНАНСОВЫМИ
ИНСТРУМЕНТАМИ СРОЧНЫХ СДЕЛОК, ОБРАЩАЮЩИМИСЯ
НА ОРГАНИЗОВАННОМ РЫНКЕ.
ФИЗИЧЕСКОЕ ЛИЦО В ТЕЧЕНИЕ НАЛОГОВОГО ПЕРИОДА ПО
ОПЕРАЦИЯМ С ОБРАЩАЮЩИМИСЯ ФИСС, БАЗИСНЫМ АКТИВОМ
КОТОРЫХ ЯВЛЯЮТСЯ ЦЕННЫЕ БУМАГИ, ОСУЩЕСТВЛЯЕТ ТОЛЬКО
РАСХОДЫ ПО УПЛАТЕ СУММ ВАРИАЦИОННОЙ МАРЖИ И КОМИССИЙ.
ИМЕЕТ ЛИ ПРАВО НАЛОГОВЫЙ АГЕНТ В ЦЕЛЯХ ИСЧИСЛЕНИЯ НДФЛ
ПРИЗНАВАТЬ ТАКИЕ РАСХОДЫ УБЫТКАМИ ОТ ОПЕРАЦИЙ С
ОБРАЩАЮЩИМИСЯ ФИСС С ВОЗМОЖНОСТЬЮ ИХ ПОСЛЕДУЮЩЕГО
УЧЕТА СОГЛАСНО П. П. 15, 16 СТ. 214.1 НК РФ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
20 октября 2011 г.
N 03-04-06/4-279
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо ОАО о порядке учета расходов при совершении физическими лицами
операций с ценными бумагами и в соответствии со ст. 34.2 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Из письма следует, что физическим лицом осуществлялись операции с
обращающимися финансовыми инструментами срочных сделок, базисным
активом которых являются ценные бумаги. При этом в налоговом периоде
производились только расходы по указанным операциям в виде сумм
уплаченной вариационной маржи и комиссий.
Согласно п. 12 ст. 214.1 Кодекса финансовый результат по
операциям с ценными бумагами и по операциям с финансовыми
инструментами срочных сделок определяется как доходы от операций за
вычетом соответствующих расходов, указанных в п. 10 данной статьи.
При этом расходы, которые не могут быть непосредственно отнесены
на уменьшение дохода по операциям с ценными бумагами или по операциям
с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися или не
обращающимися на организованном рынке, либо на уменьшение
соответствующего вида дохода, распределяются пропорционально доле
каждого вида дохода и включаются в расходы при определении финансового
результата.
Отрицательный финансовый результат по каждой совокупности
операций, указанных в пп. 1 - 4 п. 1 ст. 214.1 Кодекса, признается
убытком.
Если в налоговом периоде, в котором осуществлены указанные
расходы, доходы соответствующего вида отсутствуют, то расходы
принимаются в том налоговом периоде, в котором признаются доходы.
То есть в случае отсутствия в налоговом периоде соответствующего
вида доходов финансовый результат (в том числе и убыток) в этом
налоговом периоде не определяется.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В. РАЗГУЛИН
20 октября 2011 г.
N 03-04-06/4-279 |