В СООТВЕТСТВИИ С СТ. 226 НК РФ РОССИЙСКИЕ ОРГАНИЗАЦИИ,
ОТ КОТОРЫХ ИЛИ В РЕЗУЛЬТАТЕ ОТНОШЕНИЙ С КОТОРЫМИ
НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИК ПОЛУЧИЛ ДОХОДЫ, УКАЗАННЫЕ В П. 2
НАСТОЯЩЕЙ СТАТЬИ, ОБЯЗАНЫ ИСЧИСЛИТЬ, УДЕРЖАТЬ У
НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА И УПЛАТИТЬ СУММУ НДФЛ, ИСЧИСЛЕННУЮ
В СООТВЕТСТВИИ СО СТ. 224 НК РФ. УКАЗАННЫЕ ЛИЦА
ИМЕНУЮТСЯ НАЛОГОВЫМИ АГЕНТАМИ.
ИСЧИСЛЕНИЕ СУММ И УПЛАТА НДФЛ ПРОИЗВОДЯТСЯ В
ОТНОШЕНИИ ВСЕХ ДОХОДОВ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА, ИСТОЧНИКОМ
КОТОРЫХ ЯВЛЯЕТСЯ НАЛОГОВЫЙ АГЕНТ, ЗА ИСКЛЮЧЕНИЕМ
ДОХОДОВ, В ОТНОШЕНИИ КОТОРЫХ ИСЧИСЛЕНИЕ И УПЛАТА
НАЛОГА ОСУЩЕСТВЛЯЮТСЯ В СООТВЕТСТВИИ СО СТ. СТ. 214.1,
214.3, 214.4, 227, 227.1 И 228 НК РФ, С ЗАЧЕТОМ РАНЕЕ
УДЕРЖАННЫХ СУММ НАЛОГА.
В СООТВЕТСТВИИ С П. 7 СТ. 214.1 НК РФ ДОХОДАМИ ПО
ОПЕРАЦИЯМ С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ ПРИЗНАЮТСЯ ДОХОДЫ ОТ
РЕАЛИЗАЦИИ (ПОГАШЕНИЯ) ЦЕННЫХ БУМАГ, ПОЛУЧЕННЫЕ В
НАЛОГОВОМ ПЕРИОДЕ.
СОГЛАСНО СТ. 143 ГК РФ ВЕКСЕЛЬ ОТНОСИТСЯ
К ЦЕННЫМ БУМАГАМ.
ТАКИМ ОБРАЗОМ, В ОТНОШЕНИИ ОПЕРАЦИЙ ПО ПОГАШЕНИЮ
ВЕКСЕЛЕЙ, ПРЕДЪЯВЛЕННЫХ ВЕКСЕЛЕДЕРЖАТЕЛЕМ-ФИЗЛИЦОМ К
ПЛАТЕЖУ, ПОДЛЕЖАТ ПРИМЕНЕНИЮ ПОЛОЖЕНИЯ СТ. 214.1 НК РФ.
В СООТВЕТСТВИИ С П. 18 СТ. 214.1 НК РФ НАЛОГОВЫМИ
АГЕНТАМИ ПРИЗНАЮТСЯ ДОВЕРИТЕЛЬНЫЙ УПРАВЛЯЮЩИЙ, БРОКЕР,
ИНОЕ ЛИЦО, ОСУЩЕСТВЛЯЮЩЕЕ В ИНТЕРЕСАХ
НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА ОПЕРАЦИИ С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ И (ИЛИ)
ФИНАНСОВЫМИ ИНСТРУМЕНТАМИ СРОЧНЫХ СДЕЛОК НА ОСНОВАНИИ
СООТВЕТСТВУЮЩЕГО ДОГОВОРА С НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОМ:
ДОГОВОРА ДОВЕРИТЕЛЬНОГО УПРАВЛЕНИЯ, ДОГОВОРА НА
БРОКЕРСКОЕ ОБСЛУЖИВАНИЕ, ДОГОВОРА ПОРУЧЕНИЯ, ДОГОВОРА
КОМИССИИ ИЛИ АГЕНТСКОГО ДОГОВОРА.
ПРАВОМЕРНА ЛИ ПОЗИЦИЯ БАНКА О ТОМ, ЧТО ПРИ
ПОГАШЕНИИ ФИЗЛИЦУ (КАК ПЕРВОМУ ВЕКСЕЛЕДЕРЖАТЕЛЮ, ТАК И
НЕ ПЕРВОМУ) СОБСТВЕННОГО ПРОЦЕНТНОГО ВЕКСЕЛЯ (ИЛИ
БЕСПРОЦЕНТНОГО ВЕКСЕЛЯ, ПРОДАННОГО С ДИСКОНТОМ) У
БАНКА НЕ ВОЗНИКАЕТ ОБЯЗАННОСТИ НАЛОГОВОГО АГЕНТА ПО
УДЕРЖАНИЮ НДФЛ С ПРОЦЕНТА (ДИСКОНТА)?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
20 октября 2011 г.
N 03-04-06/4-276
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо ЗАО по вопросу налогообложения доходов физических лиц при
совершении операций с векселями банка и в соответствии со ст. 34.2
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет
следующее.
Согласно п. 7 ст. 214.1 Кодекса в целях данной статьи доходами по
операциям с ценными бумагами признаются доходы от реализации
(погашения) ценных бумаг, полученные в налоговом периоде.
Доходы в виде процента (купона, дисконта), полученные в налоговом
периоде по ценным бумагам, включаются в доходы по операциям с ценными
бумагами, если иное не предусмотрено данной статьей.
В соответствии с п. 1 ст. 226 Кодекса российские организации, от
которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил
доходы, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и
уплата налога осуществляются в соответствии со ст. ст. 214.1, 214.3,
214.4, 227, 227.1 и 228 Кодекса, обязаны исчислить, удержать у
налогоплательщика и уплатить в бюджет сумму налога.
Пунктом 18 ст. 214.1 Кодекса установлено, что налоговая база по
операциям с ценными бумагами определяется налоговым агентом.
При этом налоговыми агентами в целях данной статьи признаются
доверительный управляющий, брокер, иное лицо, осуществляющее в
интересах налогоплательщика операции с ценными бумагами и (или)
финансовыми инструментами срочных сделок на основании соответствующего
договора с налогоплательщиком: договора доверительного управления,
договора на брокерское обслуживание, договора поручения, договора
комиссии или агентского договора. Налоговый агент определяет налоговую
базу налогоплательщика по всем видам доходов от операций,
осуществляемых налоговым агентом в интересах налогоплательщика в
соответствии с договором, за вычетом соответствующих расходов.
Налоговый агент не учитывает при определении налоговой базы
налогоплательщика доходы, полученные от операций, совершенных не на
основании указанных выше договоров.
Поскольку при оплате собственного векселя банка, предъявленного
векселедержателем в срок к платежу, банк не выступает в качестве
какого-либо из перечисленных в данном пункте лиц, он не является
налоговым агентом в смысле ст. 214.1 Кодекса.
С учетом вышеизложенного налоговая база при оплате собственного
векселя банка определяется отдельно от налоговой базы по другим
операциям с ценными бумагами, определяемой налоговыми агентами в
соответствии с положениями ст. 214.1 Кодекса.
В соответствии со ст. 815 Гражданского кодекса Российской
Федерации заемщиком по соглашению сторон может быть выдан простой
вексель, удостоверяющий ничем не обусловленное обязательство
векселедателя выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока
полученные взаймы денежные суммы.
При оплате банком предъявленного в срок к платежу или при
досрочном погашении собственного векселя, предусматривающего
начисление процентов на вексельную сумму, в основании выдачи которого
лежат отношения займа, физическому лицу - первому векселедержателю
выплачивается доход в размере вексельного процента. Выплаченная
вексельная сумма в этом случае не признается доходом физического лица,
поскольку, совершая платеж по векселю, банк по сути осуществляет
возврат суммы займа.
При оплате банком предъявленного к платежу собственного
дисконтного векселя доходом физического лица - первого
векселедержателя является полученная им сумма дисконта.
Поскольку вексельное обязательство является абстрактным, при
оплате банком предъявленного к платежу собственного векселя
физическому лицу, не являющемуся первым векселедержателем, отношения
займа между банком и физическим лицом отсутствуют, однако содержание
первоначального обязательства самого векселедателя совершенные по
векселю индоссаменты не изменяют.
Из этого следует, что при оплате банком предъявленного к платежу
собственного процентного векселя доходом физического лица, с которого
банку следует удерживать налог как организации, признаваемой налоговым
агентом в соответствии с п. 1 ст. 226 Кодекса, является вексельный
процент, а при оплате векселя, выданного с дисконтом, - дисконт.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В. РАЗГУЛИН
20 октября 2011 г.
N 03-04-06/4-276 |