В АПРЕЛЕ 2010 Г. ФИЗЛИЦО ЗАРЕГИСТРИРОВАЛОСЬ В КАЧЕСТВЕ
ИНДИВИДУАЛЬНОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯ (ДАЛЕЕ - ИП),
ПРИМЕНЯЮЩЕГО УСН. ИП ЗАКУПИЛ ОБОРУДОВАНИЕ И СЫРЬЕ ДЛЯ
ПРОИЗВОДСТВА ПРОДУКЦИИ. ОДНАКО ПРОИЗВОДСТВО ПРОДУКЦИИ
НЕ БЫЛО НАЧАТО ПО СОСТОЯНИЮ ЗДОРОВЬЯ ИП. ТАКЖЕ
ВЫЯСНИЛОСЬ, ЧТО ПОТЕНЦИАЛЬНЫЕ ПОКУПАТЕЛИ ХОТЕЛИ БЫ
ПРИОБРЕТАТЬ ПРОДУКЦИЮ ПО ЦЕНЕ С УЧЕТОМ НДС. КРОМЕ
ТОГО, ДЛЯ ПРОДУКЦИИ НЕОБХОДИМЫ БЫЛИ
ШТРИХКОДЫ И ЯРКАЯ УПАКОВКА.
В 2011 Г. ИП ПЕРЕШЕЛ НА ОБЩУЮ СИСТЕМУ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ. В ЭТОМ ЖЕ ГОДУ ИП ВВЕЛ В
ЭКСПЛУАТАЦИЮ ОБОРУДОВАНИЕ И НАЧАЛ
ПРОИЗВОДСТВО ПРОДУКЦИИ.
В КАКОМ ПЕРИОДЕ УЧИТЫВАЮТСЯ РАСХОДЫ ИП НА
ПРИОБРЕТЕНИЕ СЫРЬЯ: В ПЕРИОД ПРИМЕНЕНИЯ УСН ИЛИ В
ПЕРИОД ПРИМЕНЕНИЯ ОБЩЕЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИ
ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
21 октября 2011 г.
N 03-11-11/259
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу применения упрощенной системы налогообложения и
сообщает следующее.
В соответствии с пп. 5 п. 1 и п. 2 ст. 346.16 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики, применяющие
упрощенную систему с объектом налогообложения в виде доходов,
уменьшенных на величину расходов, при определении объекта
налогообложения уменьшают полученные доходы на материальные расходы,
которые принимаются применительно к порядку, предусмотренному для
исчисления налога на прибыль организаций ст. 254 Кодекса.
Согласно пп. 1 п. 1 ст. 254 Кодекса к материальным расходам
относятся, в частности, затраты налогоплательщика на приобретение
сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров
(выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо
являющихся необходимым компонентом при производстве товаров
(выполнении работ, оказании услуг).
На основании п. 2 ст. 346.17 Кодекса расходами налогоплательщика
признаются затраты после их фактической оплаты. В целях гл. 26.2
Кодекса оплатой товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав
признается прекращение обязательства налогоплательщика - приобретателя
товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав перед продавцом,
которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением
работ, оказанием услуг) и (или) передачей имущественных прав. При этом
материальные расходы (в том числе расходы по приобретению сырья и
материалов) учитываются в составе расходов в момент погашения
задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета
налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения
задолженности - в момент такого погашения (пп. 1 п. 2 ст. 346.17
Кодекса).
Как усматривается из представленного письма, индивидуальный
предприниматель в период применения упрощенной системы налогообложения
приобрел сырье, которое предполагалось использовать в
предпринимательской деятельности. Производство продукции из данного
сырья было начато индивидуальным предпринимателем после его перехода
на общий режим налогообложения.
Учитывая вышеизложенное, расходы указанного налогоплательщика на
приобретение сырья учитываются в период применения упрощенной системы
налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных
на величину расходов, а именно: в момент погашения налогоплательщиком
задолженности перед поставщиком данного сырья.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В. РАЗГУЛИН
21 октября 2011 г.
N 03-11-11/259 |