В СООТВЕТСТВИИ С П. 2 СТ. 378 НК РФ ИМУЩЕСТВО,
СОСТАВЛЯЮЩЕЕ ПАЕВОЙ ИНВЕСТИЦИОННЫЙ ФОНД, ПОДЛЕЖИТ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЮ У УПРАВЛЯЮЩЕЙ КОМПАНИИ. ПРИ ЭТОМ НАЛОГ
УПЛАЧИВАЕТСЯ ЗА СЧЕТ ИМУЩЕСТВА, СОСТАВЛЯЮЩЕГО ЭТОТ
ПАЕВОЙ ИНВЕСТИЦИОННЫЙ ФОНД.
КАКОВ ПОРЯДОК ОПРЕДЕЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО
НАЛОГУ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ В ОТНОШЕНИИ ИМУЩЕСТВА
ЗАКРЫТОГО ПАЕВОГО ИНВЕСТИЦИОННОГО ФОНДА (ПИФА)?
КАКИМ ОБРАЗОМ ОПРЕДЕЛЯЕТСЯ ПЕРВОНАЧАЛЬНАЯ И
ОСТАТОЧНАЯ СТОИМОСТЬ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ, ПРИОБРЕТАЕМЫХ
В ПИФ, В ЦЕЛЯХ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И НАЛОГА НА
ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
21 октября 2011 г.
N 03-05-05-01/83
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо ОАО по вопросу исчисления налоговой базы по налогу на имущество
организаций в соответствии с п. 2 ст. 378 Налогового кодекса
Российской Федерации и сообщает.
Согласно п. 2 ст. 378 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) имущество, составляющее паевой инвестиционный фонд,
подлежит налогообложению налогом на имущество организаций у
управляющей компании. При этом налог уплачивается за счет имущества,
составляющего паевой инвестиционный фонд.
В соответствии с Федеральным законом от 29.11.2001 N 156-ФЗ "Об
инвестиционных фондах" (далее - Федеральный закон N 156-ФЗ) имущество,
составляющее паевой инвестиционный фонд, переданное в доверительное
управление, обособляется от другого имущества учредителя управления, а
также от имущества доверительного управляющего. Это имущество
отражается у доверительного управляющего на отдельном балансе и по
нему ведется самостоятельный учет.
Статьей 374 Кодекса установлено, что объектами налогообложения
для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество
(в том числе имущество, переданное во временное владение, в
пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в
совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению),
учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке,
установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не
предусмотрено ст. ст. 378 и 378.1 Кодекса.
Налоговая база по налогу на имущество организаций, при
определении которой в соответствии со ст. 375 Кодекса учитывается
остаточная стоимость основных средств, формируется для целей
налогообложения по установленным правилам ведения бухгалтерского
учета, утвержденным в учетной политике организации.
Поэтому при определении налоговой базы в отношении имущества
закрытого паевого инвестиционного фонда следует учитывать особенности
формирования первоначальной и остаточной стоимости основных средств
(движимого и недвижимого имущества) исходя из норм бухгалтерского
учета.
Бухгалтерский учет операций, связанных с доверительным
управлением имуществом закрытого паевого инвестиционного фонда,
осуществляется в порядке, установленном Приказом Минфина России от
28.11.2001 N 97н. При организации бухгалтерского учета доверительный
управляющий обеспечивает самостоятельный учет операций по каждому
договору доверительного управления имуществом, обособленный от
операций, связанных с имуществом доверительного управляющего.
Отражение операций, связанных с осуществлением договора доверительного
управления имуществом, формирование и учет доходов, расходов
осуществляются в общеустановленном порядке.
Правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных
средствах организации, включая формирование первоначальной и
остаточной их стоимости, начисление амортизации установлены Положением
по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, в
соответствии с которым актив принимается организацией к бухгалтерскому
учету в качестве основных средств, если в отношении него одновременно
выполняются условия, предусмотренные п. 4 ПБУ 6/01.
При этом к основным средствам относятся активы, учтенные на счете
бухгалтерского учета 01 "Основные средства", а также в соответствии с
п. 5 ПБУ 6/01 к ним относятся основные средства, предназначенные
исключительно для предоставления организацией за плату во временное
владение и пользование или во временное пользование с целью получения
дохода (в том числе предназначенные для предоставления в аренду),
отражаемые в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе
доходных вложений в материальные ценности, то есть учтенные на счете
бухгалтерского учета 03.
Исходя из Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика
организации (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина России от
06.10.2008 N 106н, первоначальную стоимость основных средств,
включаемых в состав имущества паевого инвестиционного фонда при его
формировании, следует определять в порядке, аналогичном установленному
ПБУ 6/01 для определения первоначальной стоимости основных средств,
внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации.
Пунктом 9 ПБУ 6/01 установлено, что первоначальной стоимостью
основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный)
капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная
учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено
законодательством Российской Федерации.
В силу ст. ст. 17 и 37 Федерального закона N 156-ФЗ, если
инвестиционная декларация паевого инвестиционного фонда
предусматривает инвестирование в имущество, оценка его осуществляется
оценщиком.
С учетом изложенного оценка имущества закрытого паевого
инвестиционного фонда, проведенная оценщиком, должна, по нашему
мнению, учитываться при формировании первоначальной стоимости основных
средств, приобретаемых в паевой инвестиционный фонд (передаваемых в
обмен на ценные бумаги физическими или юридическими лицами или
приобретаемых управляющей компанией при осуществлении доверительного
управления), и постановке указанных основных средств на отдельный
баланс.
Поэтому полагаем, что данный способ оценки имущества должен
применяться при формировании первоначальной стоимости недвижимого
имущества при его приобретении в состав закрытого паевого
инвестиционного фонда.
Что касается определения остаточной стоимости основных средств
закрытого паевого инвестиционного фонда, применяемой при исчислении
налоговой базы по налогу на имущество организаций, то необходимо иметь
в виду, что остаточная стоимость основных средств формируется в
соответствии с ПБУ 6/01 как первоначальная стоимость за минусом
амортизации, начисленной по правилам бухгалтерского учета в
соответствии с п. п. 17 - 25 ПБУ 6/01. Кроме того, в текущей
(восстановительной) стоимости основных средств закрытого паевого
инвестиционного фонда учитываются результаты переоценки основных
средств, проводимой в установленном п. 15 ПБУ 6/01 порядке не чаще 1
раза в год на конец года.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В. РАЗГУЛИН
21 октября 2011 г.
N 03-05-05-01/83 |