О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ НАЛОГОМ НА ПРИБЫЛЬ ПРИ УСТУПКЕ ПРАВ
ТРЕБОВАНИЙ И ПЕРЕВОДЕ ДОЛГА ПО ОБЯЗАТЕЛЬСТВАМ, А ТАКЖЕ
ПРЕКРАЩЕНИИ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ СОВПАДЕНИЕМ ДОЛЖНИКА И
КРЕДИТОРА ПРИ ИСПОЛНЕНИИ ДОГОВОРА РЕПО ПО СХЕМЕ
ЦЕНТРАЛИЗОВАННОГО КЛИРИНГА
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
10 октября 2011 г.
N 03-03-06/2/151
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики совместно с
ФСФР России рассмотрел письмо по вопросу о порядке налогообложения
прибыли организаций при исполнении договора РЕПО по схеме
централизованного клиринга и сообщает следующее.
В соответствии с п. 1 ст. 282 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - НК РФ) операцией РЕПО признается договор,
отвечающий требованиям, предъявляемым к договорам репо Федеральным
законом от 22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг" (далее -
Федеральный закон N 39-ФЗ).
В соответствии с п. 1 ст. 51.3 Федерального закона N 39-ФЗ
договором репо признается договор, по которому одна сторона (продавец
по договору репо) обязуется в срок, установленный этим договором,
передать в собственность другой стороне (покупателю по договору репо)
ценные бумаги, а покупатель по договору репо обязуется принять ценные
бумаги и уплатить за них определенную денежную сумму (первая часть
договора репо) и по которому покупатель по договору репо обязуется в
срок, установленный этим договором, передать ценные бумаги в
собственность продавца по договору репо, а продавец по договору репо
обязуется принять ценные бумаги и уплатить за них определенную
денежную сумму (вторая часть договора репо). Таким образом, из
договора репо у каждой из сторон возникает несколько обязательств. При
этом уступка отдельных прав и (или) перевод долга по отдельным
обязательствам, возникающим из договора репо, не прекращают договора
репо в целом.
В рассматриваемой ситуации стороны договора репо, заключенного на
организованных торгах, будут уступать права требования и переводить
долг не по договору репо в целом, а только по отдельным его
обязательствам. Уступленные права требования и переведенный долг,
возникшие из договора репо, будут прекращаться совпадением должника и
кредитора в одном лице - центрального контрагента (ст. 413
Гражданского кодекса Российской Федерации).
Пунктом 8 ст. 51.3 Федерального закона N 39-ФЗ предусмотрено, что
обязательства по первой части договора репо могут быть исполнены и
(или) прекращены. При этом указанная норма не содержит перечня
возможных оснований прекращения обязательств по первой части договора
репо. Следовательно, такие обязательства могут быть прекращены и
совпадением должника и кредитора в одном лице.
Пунктом 8 ст. 51.3 Федерального закона N 39-ФЗ также определено,
что прекращение обязательств по второй части договора репо без
исполнения их в натуре может осуществляться зачетом, а если указанные
обязательства допущены к клирингу, иными способами, предусмотренными
правилами клиринга (правилами осуществления клиринговой деятельности).
Поскольку в рассматриваемой схеме речь идет об обязательствах,
допущенных к клирингу, то правила клиринга (правила осуществления
клиринговой деятельности), как следует из указанной нормы, могут
помимо исполнения обязательства в натуре и зачета содержать иные
способы прекращения обязательств по второй части договора репо, к
которым может быть отнесено и прекращение обязательств совпадением
должника и кредитора.
На основании вышеизложенного полагаем, что уступка прав
требований и перевод долга по обязательствам, возникшим из договора
репо, а также прекращение обязательств по договору репо совпадением
должника и кредитора не противоречат действующему законодательству и
не влекут переквалификации договора репо, заключенного на
организованных торгах.
Учитывая изложенное, налогообложение указанных операций РЕПО
осуществляется в порядке, установленном ст. 282 НК РФ.
Одновременно сообщаем, что особенности определения доходов и
расходов клиринговых организаций установлены ст. ст. 299.1 и 299.2 НК
РФ.
Мнение Департамента, приведенное в настоящем письме, не содержит
правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные
предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии
с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое
мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по
вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и
сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о
налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в
настоящем письме.
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
И.В.ТРУНИН
10 октября 2011 г.
N 03-03-06/2/151 |